Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бланке содержатся «шапка» и три раздела. Заполнение «шапки» производится так же, как и заполнение бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. В форме №3 отражаются данные трехлетней деятельности организации, то есть за 3 года – отчетный год; год, предыдущий отчетному; год, предшествующий предыдущему — в 2015 году нужно указать данные за 2014, 2013 и 2012 года.
Бухгалтерская отчетность за 2021 год: на что обратить внимание?!
Рассмотрим, какие изменения нужно учесть при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.
Изменения в формы и состав бухгалтерской отчетности в 2021 году не вносились.
Напомним, что бухгалтерская отчетность состоит (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — далее Закон 402-ФЗ, п. 1 — 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к бухгалтерскому балансу, в том числе:
- отчета об изменениях капитала,
- отчета о движении денежных средств,
- пояснений, оформленных в табличной и текстовой форме.
Для некоторых компаний, например, субъектов малого предпринимательства (МСП), некоммерческих организаций Законом 402-ФЗ предусмотрен сокращенный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
МСП могут включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), могут раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для остальных организаций.
Решение о применении перечисленных послаблений следует раскрыть в учетной политике и пояснениях к отчетности.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета с учетом требований, определенных федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Важно отметить, что статьи бухгалтерской отчетности должны обязательно подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Бухгалтерская отчетность может быть передана в налоговые органы (п. 5 статьи 18 Закона N 402-ФЗ, письмо ФНС России от 26.08.2021 N ЕА-4-26/12065@) только в электронной форме двумя способами:
- в виде электронного документа по ТКС через оператора электронного документооборота;
- через размещенный на официальном сайте ФНС России в сети Интернет интерактивный сервис в соответствии с приказом ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@ «О проведении пилотного проекта по организации Услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет».
Форматы представления обязательного экземпляра БФО утверждены приказом ФНС России N ММВ-7-1/570@ от 13.11.2019 года.
С 1 января 2022 года Федеральным законом от 02.07.2021 N 352-ФЗ отменены нормы, требующие представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторского заключения в органы власти, если такая отчетность представляется в ГИРБО.
Таким образом, реализован принцип «одного окна» в отношении представления бухгалтерской (финансовой) отчетности: организация обязана представлять только один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в целях формирования ГИРБО.
Все государственные органы и другие заинтересованные лица могут получать бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторские заключения о ней из ГИРБО.
Отчитываются за 2021 год организации по формам бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом от 19.04.2019 № 61, только в электронном виде.
Когда сдается бухгалтерская отчетность? Срок представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, за 2021 г. срок — не позднее 31 марта 2022 года.
Если бухгалтерская отчетность за 2021 год подлежит обязательному аудиту, то вместе с ней предоставляется аудиторское заключение в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами (ст. 5 Закона 402-ФЗ).
Например, согласно Федеральному закону 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» аудит бухгалтерской отчетности туроператоров, осуществляющего деятельность в сфере выездного туризма, должен быть проведен не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным; согласно Федеральному закону 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» аудит бухгалтерской отчетности должен быть проведен до не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Обратите внимание, МП, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 5 ст. 6 Федерального Закона от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Одно из самых существенных изменений, которые надо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2021 год — это начало обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», а также возможность досрочного применения по «желанию» организации еще трех новых стандартов по основным средствам, капитальным вложениям и аренде.
С 01 января 2021 года стало обязательным для применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», а ранее действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методические указания к нему утратили силу.
Подробно о применении ФСБУ 5/2019 мы писали в статье.
Напомним только, что запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
К запасам с 2021 года могут быть отнесены не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости, объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), приобретенные или создаваемые для продажи.
Пересмотрен порядок оценки запасов:
- запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, а в отдельных случаях — по справедливой стоимости.
- введены обязательная проверка запасов на обесценение и учет изменения их стоимости путем обязательного формирования резерва под обесценение. Проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.
Что сдавать вместо СЗВ-М в 2023 году?
Все наниматели, у которых есть сотрудники, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, должны вместо СЗВ-М в 2023 году сдавать новый отчет. Он называется, как мы уже сказали выше, персонифицированные сведения о физических лицах.
Вместо отчета СЗВ-М в 2023 году новую форму должны сдавать в ИФНС:
- российские организации;
- иностранные компании, работающие на территории России;
- ИП, а также главы КФХ с работниками;
- лица, занимающиеся частной практикой, у которых есть работники (адвокаты, нотариусы и т. д.).
Изменения в собственном капитале по сравнению с предыдущим годом в отношении элементов собственного капитала.
Уставной капитал может изменяться в результате дополнительного выпуска акций или сокращения их количества, изменения стоимости акций, реорганизации предприятия.
Добавочный капитал изменяется при эмиссионном доходе (расходе), пересчете иностранной валюты, продаже или размещении акций и др.
Размер резервного капитала может быть изменен, если его часть направлена на увеличение чистой прибыли компании и в случае покрытия убытков отчетного года.
На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) влияют: финансовые результаты, дивиденды, отчисления в резервный фонд, реорганизация предприятия.
В этот раздел входят также данные об изменениях от переоценки имущества.
После заполнения граф раздела «Движение капитала» необходимо суммировать значения во всех графах по соответствующим строкам, и вычесть показатели в круглых скобках.
Показатели на 31 декабря по каждой составляющей должны совпасть с данными раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец года.
2 июля 2010 г. Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н были изменены расшифровки статей «Увеличение величины капитала…» и «Уменьшение величины капитала…».
Все правила, касающиеся порядка заполнения документа, содержатся в приказе Минфина №66н от 02.07.2010 года. Уточнения внесены в приказе №57н от 06.04.2015 года. Можно перечислить следующие основные моменты, как заполняется форма, которую можно скачать далее:
- отчет об изменении капитала в обязательном порядке подписывается руководителем предприятия;
- ставить подпись главного бухгалтера не требуется;
- в строках вверху отчета указываются те же данные, что и в книге «Сведения об организации»;
- отчетный период вносится в раздел «Для отчетов» книги «Сведения об организации»;
- все суммы указываются в рублях в тысячах или в миллионах;
- суммы в отчете округляют. На практике сначала подсчитывают сумму остатков, затем делят на 1000.
Характеристика значений некоторых строк отчета
Доходы и расходы, которые напрямую связаны с увеличением (уменьшением) капитала, не включают в финансовый результат деятельности предприятия. Их величину относят в случае доходов к строке 3213 (3313), а в случае расходов — к строке 3223 (3323) отчета об изменениях капитала.
Значения строк уменьшения капитала указывают в круглых скобках, т. к. величины изменяют капитал в меньшую сторону. Строка 3227 (3327) содержит информацию о сумме прибыли, которая была распределена между учредителями.
После того как данные первого раздела успешно внесены в документ, необходимо подсчитать сумму всех значений. Стоит учитывать, что значение в скобках нужно вычесть из результата. Итоговые величины должны совпасть с данными, указанными в бухгалтерском балансе (раздел III).
Отражение добавочного и резервного капитала в отчете
Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.
Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:
- учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
- учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
- 75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.
Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.
Отчетность по форме № 3
Отчет по форме № 3 представляет собой финансовую ведомость бухгалтерского учета, входящую в перечень итоговой отчетности (баланс). В приказе Минфина № 66н указано, надо ли заполнять в балансе отчет об изменениях капитала за 2021 год, — да, если организация проводила операции по таким показателям, как собственный и уставный капитал (УК), прибыли и убытки, переоценка имущества и другие в отчетном периоде.
Суммы налогов и взносов в отчетности не учитывают. Анализируя документ, определяют, как производилось движение капитального имущества и ценностей учреждения в разрезе видов (собственный, уставный, резервный, добавочный и т. д.) или конкретных промежутков времени.
ВАЖНО!
Унифицированный бланк утвержден приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010, имеет закрепленный номер по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) — 0710004.
Анализ с помощью такой формы – это единственный метод, который осуществляется по кассовому методу, а не по методу начисления. Здесь указываются только те транзакции, которые уже прошли, а не только намечаются.
Найти эти операции не сложно, если проверить движение в кассах компании или на банковских счетах. Более того, этот метод фиксирует, что происходит с денежными инструментами в динамике – насколько финансовые инструменты легко конвертируются в денежную массу. Здесь могут учитываться такие документы, как акции, векселя, приобретенные организацией за отчетный период, ценные бумаги и другие финансовые инструменты, которые отвечают за ликвидность компании. Подтвердить наличие таких бумаг также не составит особого труда.
Особенности заполнения отчета
При подготовке отчета следует обратиться к Приказу Минфина № 65н — заполнение отчета об изменениях капитала 2021 определяется правилами, изложенными в этом приказе.
Заполняем титульный лист бланка. Указываем соответствующую информацию об организации, в соответствии с учредительными документами.
Вносим данные в раздел первый отчета.
Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во втором — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.
Формировать данные об изменениях капитала для внесения в форму следует в разрезе видов капитала по синтетическим счетам, куда должны входить счета:
- по сч. 80 — отражение уставного капитала;
- сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
- сч. 82 — при определении объема резервных капиталов;
- сч. 83 — при установлении увеличения размера добавочного финкапитала;
- сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.
Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки формы ставится прочерк или поле оставляют пустым.
Регистрируем информацию во второй раздел.
Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были введены неверные данные или существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию о данных обстоятельствах.
Особенности заполнения отчета
При подготовке бухгалтерской отчетности следует обратиться к приказу № 66н и ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, — заполнение отчета об изменениях капитала 2020 определяется правилами, изложенными в этих нормативных актах. Рассмотрим пример, как заполнять отчет об изменении капитала построчно для организации, созданной и начавшей деятельность в 2019 году:
1. Заполняем титульный лист бланка. Указываем информацию об организации в соответствии с учредительными документами.
2. Вносим данные в раздел первый отчетной формы.
Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во второй — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.
Формировать данные об изменениях капитала для внесения в форму следует в разрезе видов капитала по синтетическим счетам, куда должны входить счета:
- по сч. 80 — отражение уставного капитала;
- сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
- сч. 82 — при определении объема резервных капитальных фондов;
- сч. 83 — при установлении увеличения размера добавочного финкапитала;
- сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.
Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки формы ставится прочерк или поле оставляют пустым.
ВАЖНО!
Установленная отчетная форма не содержит строку для отражения операции по формированию уставного капитала вновь созданной организации. Внесите в установленную форму дополнительную строку в раздел «Увеличение капитала» с наименованием «Создание юридического лица». Отразите в ней сумму сформированного уставного капитального фонда новой компании.
3. Регистрируем информацию во второй раздел.
Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были введены неверные данные или существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию об этих обстоятельствах.
Данные в отчет вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок финкапитала, затем применяются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.
4. Заполняем третий раздел формы.
Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Такой результат рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.
Расчет осуществляют по формуле:
Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса – долги учредителей по формированию УК) – (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса – доходы будущих периодов),
где:
- строка 1600 — суммарное значение внеоборотных и оборотных активов предприятия на отчетную дату;
- строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
- строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.
Напомним, что этот показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.
Форма 3 финансовой отчетности представляет собой отчет об изменениях капитала и отражает сведения обо всех движениях и корректировках в имеющемся капитале предприятия за конкретный отчетный период.
Как уже говорилось ранее, отчет о динамике имеющегося капитала помогает обосновать те сведения, которые обычно указываются в балансе и отчете о финансовых результатах, увязывает указанные в них данные.
Рассматриваемый документ, составляемый за отчетный год, демонстрирует пользователю следующую важную информацию:
- остатки собственных средств на три ключевых даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого и позапрошлого годов;
- постатейная динамика имеющегося капитала сразу за два периода (года) – отчетный (актуальный) и прошлый.
- изменения капитала из-за корректировки политики бухгалтерского учета организации или исправления серьезных неточностей, найденных после утверждения прошлогодней финансовой отчетности;
- чистые активы предприятия на ключевые три даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого, позапрошлого годов.
Вся эта информация имеет огромное аналитическое значение, так как позволяет уточнять, детализировать и дополнять обобщенные сведения, представленные в балансовом отчете и ОФР.
Следует также учесть, что структура собственного капитала организации, используемая при составлении и заполнении формы 3 финансовой отчетности, имеет следующий вид:
- уставный капитал (альтернативное название – складочный);
- собственные акции, выкупленные у держателей;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная (реинвестированная) прибыль юрлица или, как вариант, его непокрытые убытки;
- иные резервы, формируемые предприятием.
Правила составления отчета
Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:
- реквизиты компании,
- подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
- данные о доле собственных акций компании,
- коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
- информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.
Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.
Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.
Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.
Отчет об изменениях капитала — Форма 3. С 2020 года
Отчет об изменениях капитала отражает сведения о произошедших изменениях в уставном, резервном, добавочном или другом капитале предприятия. Форма служит пояснением к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и приложений к ним.
Начало действия редакции — 01.06.2019.
Срок сдачи отчета об изменениях капитала за 2020 год – 31 марта 2020 года.
Отчет можно заполняется с помощью бухгалтерского программного обеспечения или вручную. Данные приводятся в сравнительной форме, сопоставляя два отчетных периода. Необходимо отразить за счет чего произошли изменения капитала (реорганизации предприятия, выпуска ценных бумаг, переоценки имущества и т.д.).
Структура и вид документа
Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.
Отчет состоит из трех частей:
- Первая часть, называемая «Движениями капитала».
- Вторая часть носит название «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок».
- Третью часть называют «Чистые активы».
Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.
Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.
Отчет об изменении капитала: раздел III
Форма третьей части отчета содержит информацию о чистых активах предприятиях за 3 рассматриваемых периода. Чистые активы – это сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают согласно приказу МФ РФ.
Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых активов. Значения для вычислений берут из баланса (форма 1). Формула чистых активов выглядит так: Сч.а. = А – Об – З, где:
- А – активы, которые принимают в расчет (оборотные и внеоборотные активы, раздел I-II баланса);
- Об – сумма обязательств, которые приняты к расчету (исключая доходы будущих периодов на безвозмездной основе или в виде государственной помощи);
- З – задолженность акционеров по суммам взноса в уставный капитал.
АО или ООО крайне важно следить за показателем чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению: уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.
Правила составления отчета
Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:
- реквизиты компании,
- подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
- данные о доле собственных акций компании,
- коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
- информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.
Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.
Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.
Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.
Отражение добавочного и резервного капитала в отчете
Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.01 отчетного года. Такой порядок устанавливается из-за правил переоценки ОС: данные, полученные на 1.01 нового года, необходимо указывать на 31.12. предыдущего года. Например, при переоценке на 01.01.16. для отчета будет указана дата 31.12.15.
Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:
- учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
- учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
- 75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.
Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.