Учёт у покупателя бонусного товара с нулевой ценой

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт у покупателя бонусного товара с нулевой ценой». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Чем в учете обычный товар отличается от бонусного?

2. Какие субсчета открывают к счету 41

3. Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки

4. Налогообложение при режиме УСН

5. Бонусная система скидок

6. Дисконтно-бонусная система

7. Бонусный товар отдан как бы даром

8. Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

9. Входной НДС по товару, проданного с убытком

10. «Учетные» сложности у покупателя

11. В чем состоит «серый» учет?

Несмотря на то, что скидка упоминается в гл. 25 НК РФ (ст. 265 НК РФ), само ее определение в Налоговом кодексе отсутствует. Нет его и в Гражданском кодексе, в котором говорится только следующее: исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 НК РФ), изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом в установленном порядке (п. 2 ст. 424 НК РФ).

Чем в учете обычный товар отличается от бонусного?

В бухгалтерском учете приобретение товаров за плату у покупателя отражается в традиционном порядке: в сумме фактических затрат на приобретение товаров и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию (у организации торговли — для последующей перепродажи). Что касается бонусных товаров, то их также следует оприходовать и поставить на учет. Вопрос только в том, по какой цене и за счет какого источника.

В случае если товар рассматривать как безвозмездно полученное имущество, оценивать его нужно по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Таким же способом можно воспользоваться, если расценивать подарочный товар как доход в натуральной форме, который также следует учитывать по рыночной цене. В качестве такой цены покупатель может взять цену приобретения других товаров, дающих право на получение бонуса. Пока не доказано обратное, такая цена признается рыночной, даже если основная партия товара продана с наценкой или скидкой. Если подарок расценивается как один из способов предоставления скидки на товары, то его также следует учитывать исходя из цены, заложенной в стоимости других товаров, приобретение которых дает право на получение бонуса. Если выделить такую цену из документов не представляется возможным, то у покупателя не остается иного выхода, как оценить подарочный товар по рыночной стоимости или по стоимости таких же товаров, но приобретенных за плату.

Какие субсчета открывают к счету 41

Для детализации к счету 41 можно открывать субсчета. Мы собрали их в таблицу.

Субсчет	Характеристика
41.1 «Товары на складах»	Здесь ведут учет всех товаров, находящихся на складах и оптовых базах. Общепит использует этот счет для учета товаров в кладовых.
41.2 «Товары в розничной торговле»	Для учета товаров в точках розничной торговли и в буфетах.
41.3 «Тара под товаром и порожняя»	Отдельный субсчет для учета тары под товары.
41.4 «Покупные изделия»	Специальный субсчет для промышленных компаний, ведущих торговую деятельность.

Основная неприятность скидок, предоставляемых в виде дополнительной отгрузки товара покупателю, заключается в том, что налоговики признают такую отгрузку безвозмездной передачей. А поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества, как известно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), налоговые органы могут посчитать, что расходы по товару, предоставляемому в виде скидки, нельзя относить на расходы.

Безусловно, данную позицию можно попробовать оспорить, но в любом случае налоговые риски существуют. В качестве аргументов при отстаивании позиции налоговых органов следует указать, что покупатель получает товар не просто так, а за выполнение определенного объема закупок. То есть для получения товарной скидки должно быть выполнено определенное условие, что само по себе исключает факт безвозмездности.

Кроме того, сумму скидки налогоплательщик вправе относить на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом в данном подпункте не конкретизируется, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления — денежная или натуральная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15).

Помимо этого, с передачи «бонусных» товаров придется исчислить НДС, ведь безвозмездная передача признается реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Компания, решившая пойти на риски и не начислять НДС, наверняка столкнется с претензиями во время налоговой проверки. И оспорить позицию налоговиков будет достаточно сложно. В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что передача налогоплательщиком контрагенту бонусных товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания отдельной платы облагается НДС. Если не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки

Как видим, обратная сторона бесплатных товаров — налоговые затраты. У покупателя — в виде налога на прибыль, а у поставщика — в виде НДС.
Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.
Вариант 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров .
То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг — зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.
Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели — плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыль (Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136). Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».
При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. «Входной» НДС можно принять к вычету.
Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходах (Подпункты 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@). А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.
Вариант 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара . А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.
Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).
Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.
Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит — будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.
Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т.д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.

Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений «продавец — покупатель». Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.

Налогообложение при режиме УСН

Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:

Варианты	Предоставление бонуса	Сумма
Вариант 1	Поставщик предоставил премию в денежном виде	Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления
Вариант 2	Бонусом снижается кредиторская задолженность	Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса
Вариант 3	Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции	Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции. Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус

У покупателя, получившего скидку в натуральном виде, также возникают определенные нюансы. Самое главное, он не сможет применить вычет НДС в отношении полученного «бонусного» товара, поскольку вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). При безвозмездной передаче товаров продавец не предъявляет (к оплате) НДС, следовательно, покупатель не имеет право принять к вычету НДС, исчисленный продавцом с «бонусных» товаров. К тому же продавец в такой ситуации либо не выдает покупателю счет-фактуру вовсе, так как счет-фактура выдается покупателю при реализации товаров, предполагающей оплату этих товаров с НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), либо выдает счет-фактуру с нулевой стоимостью. Соответственно, без счета-фактуры с предъявленной суммой НДС покупатель не сможет принять к вычету сумму налога.

Кроме того, покупателю, получающему «бонусный» товар, следует включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такой позиции придерживаются чиновники (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).

Хорошо хоть при дальнейшей продаже таких товаров покупатель сможет отнести в расходную часть сумму учтенного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). До 1 января 2015 года такой возможности у компаний не было, что еще больше усугубляло ситуацию с получением «бонусных» товаров.

Бонусная система скидок

Бонусная программа лояльности по сравнению с дисконтной программой обладает существенными для владельца магазина преимуществами:

Начисление бонусов не требует реальных затрат на скидку. Скидка предоставляется только при повторной покупке, когда производится трата бонусов. В результате клиент имеет мотивацию совершить повторную покупку.

Начисление и трата бонусов имеет в себе элемент игры и азарта, что дополнительно повышает вероятность повторной покупки.

Неочевидные правила бонусной программы при кажущейся простоте для клиента позволяют привлекать его значительно меньшими скидками, чем в дисконтной программе. Например, в дисконтной программе 5% скидки воспринимается почти как ее отсутствие, а в бонусной 5% бонусов на бонусный счет, а затем возможность потратить до 20% от следующей покупки воспринимаются большинством клиентов как 20% скидка.

Бонусы могут сгорать.

Бонусы могут не начисляться/не тратиться на отдельные группы товаров.

Вариативность условий и правил позволяет сделать уникальной свою бонусную систему и «отстроиться» от конкурентов.

Бонусная программа позволяет проводить различные мероприятия на основе только бонусов, без реальных затрат на скидки. Например, купи с 1 по 10 января и получи в 2 раза больше бонусов на карту.

Бонусная программа также может иметь накопительные свойства: Например, изначально на покупку начисляется 5% бонусов, а при накоплении суммы покупок более 15000 руб. – 7%.

Дисконтно-бонусная система

Cтоит разобраться, в чем же заключается различие между этими двумя, прочно вошедшими в мировой маркетинг, понятиями. Многие ритейлеры путают их, не видят разницы, хотя разница существенная. Дисконтная карта обещает скидку при совершении покупки – иными словами, воспользовавшись картой, он получит определенное преимущество и сможет сэкономить часть средств, исходя из размера причитающейся скидки.

Бонусная же, сулит дополнительную выгоду при совершении будущих покупок – это некий задел, вклад в будущее, гарант того, что покупатель ещё не раз придет вновь, накопит некоторое количество баллов. Дисконтная система – это некая «сиюминутная» радость, где потребитель оценит лишь выгоду от покупки, тогда как бонусная система скидок – это программа лояльности для клиентов магазина, как способ улучшения взаимоотношений с потребителями и выход на новый уровень продаж.

Дисконтные и бонусные программы преследуют две разные цели. Дисконтные программы, благодаря действующих в их рамках скидок, помогают ритейлерам увеличивать средний чек в магазине и объемы продаваемых товаров. Иначе говоря – продать больше товаров в короткие сроки. Цели разработки бонусной системы скидок более глубоки и серьезны : продавец хочет «привязать» к торговой точке новых и постоянных клиентов, «отвязать» их от конкурирующих торговых фирм, инвестируя в будущее развитие магазина, а не делая ставку на извлечение «сиюминутной» пользы.

Но статистика сегодня неутешительна: не смотря на очевидный положительный эффект от внедрения подобных приспособлений, многие потребители настолько «пресыщены» маркетинговыми предложениями, что очередная дисконтная карточка внутри кошелька их не радует, а раздражает.

Покупатели не так активно, как раньше, предоставляют свои персональные данные для получения дисконтной или бонусной карты, отписываются от раздражающих смс-рассылок и совсем не факт, что вернутся в магазин, который «выдал» ему свою карту. В чем, собственно, дело? По словам опытных маркетологов, такое массовое разочарование покупателей связано с многочисленным мнением о том, что все системы скидок, бонусов – обман, «надувательство», а реальной выгоды от данных покупок они не получат никогда.

Бонусный товар отдан как бы даром

Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя.

Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, — включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров. Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) . Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенки . Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы.

В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Дарение подарков в виде товаров — это безвозмездная передача имущества. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельзя».

Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

Отметим, что «упрощенцам» и «вмененщикам» по поводу контроля цен беспокоиться не следует.

Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление «упрощенного» налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

Налога на прибыль;

НДФЛ по доходам предпринимателя;

НДС (если одна из сторон сделки — организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).

Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.

Поэтому плательщики «упрощенного» налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.

Любому покупателю приятно получить что-нибудь бесплатно. Именно это волшебное слово считается в рекламе наиболее действенным. И довольно часто поставщики передают покупателям бонусные товары за определенный объем закупок. Это могут быть товары, аналогичные тем, которые покупатель уже купил. А могут быть и совсем иные — выбранные по усмотрению самого продавца. Также поставщики нередко дают бесплатные образцы своей продукции или товаров тем, кто раньше их еще не покупал. Причем так поступают не только российские продавцы, к раздаче бесплатных бонусных товаров и образцов прибегают и иностранные компании.

Отказываться от бесплатного товара или других ценностей, которые можно продать или же как-то использовать (к примеру, в качестве сырья или материалов), конечно же, глупо. Однако если в накладной на такой товар стоит нулевая цена, то у получателя могут быть налоговые сложности. Впрочем, они могут быть и у самого продавца. Поэтому, когда бухгалтер видит в накладной товар с нулевой ценой, возникают вопросы: как это учесть, какие налоги платить и что делать, чтобы таких сложностей в дальнейшем не возникало?

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

Отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

Вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184).

Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

«Учетные» сложности у покупателя

Итак, вы получили товар или образец бесплатно от своего поставщика. Если в накладной на их получение указана нулевая цена, для проверяющих это является основанием считать их безвозмездно полученными. И как следствие — предъявить особые требования при .

Включаем стоимость бесплатно полученных товаров в «прибыльные» доходы

Конечно же, первое, что требуют заплатить проверяющие — это налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного товара (Пункт 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1). Минфин считает, что ее надо определить как рыночную цену и учесть в доходах (Статья 40, п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если вы покупаете у своего поставщика аналогичные товары, то рыночную стоимость определить легко: она будет равна цене обычной покупки (Пункт 5 ст. 40 НК РФ).
А вот если поставщик дал вам другие товары, которые ранее вы у него не покупали, или же если вы получили бесплатные образцы новой продукции или товаров, то определить сложно. У вас изначально просто нет для этого данных. Поэтому, чтобы не было сложностей с инспекторами, лучше запастись документами, из которых была бы видна стоимость полученных вами товаров (или хотя бы аналогичных).
Самое простое — запросить у продавца справку (с подписью и печатью) об обычной цене при продаже товаров или иных ценностей, которые он выдал вам бесплатно. Если вы получили товары от иностранного контрагента, то в качестве рыночной цены можно взять их таможенную стоимость.
Ну а если вам не подходит ни один из вышеперечисленных вариантов, то можно запросить данные о таких же товарах в других организациях. Либо можно взять цену из официальных источников о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (Пункт 11 ст. 40 НК РФ).
Еще сложнее, если рынка как такового для ценностей, полученных вами бесплатно, нет. Придется ориентироваться на цену их последующей реализации (Пункт 10 ст. 40 НК РФ). При этом рыночная цена приобретения будет равна разнице между ценой, по которой вы продали или собираетесь продавать товары своим покупателям, и вашими обычными затратами на такую перепродажу (без учета цены покупки товара).
Но в любом случае ваша организация должна быть заинтересована в том, чтобы иметь на руках документальное подтверждение рыночной цены. Иначе налоговая инспекция может определить рыночную стоимость сама — и эта цена может оказаться больше, чем вы думаете.

Примечание
Такая же ситуация и у упрощенцев: чтобы не спорить с инспекцией, они должны учесть в своих доходах полученные бесплатно товары по их рыночной стоимости (Пункт 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Конечно, вы можете поспорить с такой точкой зрения. Ведь передача бонусного товара — это не дарение (Пункт 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи нет. Бонусный товар вы получаете лишь при выполнении строго определенных условий. А имущество считается полученным безвозмездно, если с его появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услуги (Пункт 2 ст. 248 НК РФ). Но такую логику вряд ли поддержит налоговый инспектор.

Вмененщики не должны платить налоги с полученных бонусных товаров

Розничным торговцам на ЕНВД повезло больше, чем упрощенцам и плательщикам налога на прибыль. Если получение таких товаров связано с деятельностью, по которой надо платить ЕНВД, то никаких налогов по бесплатно полученным товарам платить не придется. Ведь в понятие «торговля» входит не только продажа, но и приобретение товаров (Пункт 1 ст. 11, ст. 346.27 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). И если вы в ходе «вмененной» деятельности получили товар бесплатно и затем продали его в рамках розничной торговли, то эти операции в комплексе подпадают под ЕНВД.
А если, помимо розничной торговли, у вас есть другая общережимная деятельность или деятельность на УСНО, к примеру оптовая торговля, то придется распределять доход в виде полученных бесплатно товаров между разными видами деятельности. Минфин рекомендует делать это на основании данных раздельного учета (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11). Но, как конкретно — зависит от ситуации. К примеру, вы получили от поставщика бесплатно бонусные товары стоимостью 100 руб. за то, что купили партию товара на 10 000 руб. Причем из этой партии товар на сумму 3000 руб. продан в розницу, а товар на 7000 руб. продан оптом. Доход 100 руб. можно разделить так. К деятельности на ЕНВД можно отнести 30 руб. (пропорционально стоимости товаров, проданных в розницу). А к общему режиму тогда надо отнести оставшиеся 70 руб. Но вы можете и по-иному распределять полученные доходы. Главное — обосновать свой подход и закрепить его в учетной политике.

Списать в «прибыльные» расходы рыночную стоимость товаров, с которой заплатили налог, не удастся

Предположим, что вы пошли по безопасному пути и учли в доходах стоимость товаров, бесплатно полученных вами от поставщика. И заплатили с нее налог на прибыль. Вполне логично предположить, что у вас в налоговом учете тем самым определена стоимость бесплатных товаров, на которую можно уменьшить выручку при их продаже. Или же учесть такую стоимость в составе своих расходов — если эти товары вы используете как сырье или материалы.
Однако Минфин с такой позицией не согласен. Для бонусных товаров или образцов, полученных бесплатно от поставщиков, в НК вообще нет никаких правил определения стоимости (Пункт 2 ст. 254, ст. 268 НК РФ). Пользуясь этим, проверяющие считают стоимость их приобретения нулевой (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44).

Внимание! Опасно отражать рыночную стоимость бесплатных товаров и учитывать ее в расходах в качестве их покупной цены.

Как вы уже поняли, такая позиция не совсем логична. Ведь при продаже бесплатно полученных товаров налицо двойное налогообложение их рыночной стоимости: один раз в качестве внереализационного дохода, второй — в составе выручки от реализации. А одни и те же доходы не должны дважды облагаться налогом на прибыль — это прямо закреплено в гл. 25 НК РФ (Пункт 3 ст. 248 НК РФ). Поэтому если вы решитесь спорить с проверяющими, то можно учесть в качестве своего расхода в налоговом учете рыночную стоимость товаров, с которой вы заплатили налог на прибыль при их получении (Постановление ФАС УО от 27.04.2011 N Ф09-2353/11-С3).

Примечание
Подобные споры возникали ранее при продаже ценностей, оприходованных при инвентаризации или демонтаже основных средств (Пункт 2 ст. 254 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010); Письма Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380). Суды поддерживали налогоплательщиков в том, что при продаже излишков в расходы можно списать их стоимость, равную сумме, учтенной в доходах, с которой уплачен налог на прибыль (Статья 268 НК РФ; Постановление ФАС УО от 27.04.2011 N Ф09-2353/11-С3). А с 2010 г. в НК были внесены изменения, и теперь выручку можно уменьшать на рыночную стоимость ценностей без всяких споров (Пункт 2 ст. 254 НК РФ).

Учесть в расходах дополнительные затраты можно без проблем

То, что поставщик не требует от вас платы за бонусные товары, вовсе не означает, что у вас нет расходов, связанных с их получением. Самые распространенные сопутствующие расходы — транспортные. А при получении бонусных товаров от иностранных поставщиков неизбежно возникнут еще расходы на хранение, страхование и на уплату таможенных пошлин. Куда деть такие дополнительные затраты? Ведь понятно, что если бесплатные товары вы будете использовать в своей предпринимательской деятельности, то все такие расходы экономически обоснованны (Статья 252 НК РФ). С этим согласны и Минфин, и московские налоговики (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/605; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@). А вот к какому конкретно виду расходов отнести сопутствующие затраты, зависит от вашей учетной политики для целей налогообложения.
Вариант 1. По учетной политике затраты, сопутствующие приобретению товаров, учитываются как самостоятельные расходы (Статьи 318, 320 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335). В таком случае:
— расходы, не связанные с доставкой вам товаров от поставщика, можно сразу списать в качестве косвенных (к примеру, это могут быть расходы на страхование или таможенные пошлины);
— расходы на доставку вам товаров нужно учесть как прямые расходы;
— стоимость полученных бесплатно товаров в налоговом учете будет нулевая.
Вариант 2. В учетной политике предусмотрено, что расходы, сопутствующие получению товаров, надо распределять между партиями приобретаемых товаров и включать в их стоимость . В этом случае у вас есть возможность сформировать покупную стоимость бесплатных товаров.
Если вы распределите сопутствующие расходы пропорционально весу или количеству товаров, сложностей не возникнет. Но если вы будете распределять расходы, сопутствующие приобретению товаров (как купленных за деньги, так и бесплатных), пропорционально покупным ценам, то надо определиться, сколько будут «стоить» для целей такого распределения ваши бесплатные товары. С одной стороны, у них — нулевая цена. С другой стороны, для целей налогообложения вам необходимо «нарисовать» их рыночную стоимость и заплатить с нее налог на прибыль. Поэтому вы сами можете выбрать:
(или ) ориентироваться на нулевую стоимость товаров — тогда бесплатные товары так и будут числиться у вас по нулевой цене;
(или ) ориентироваться на рыночную стоимость — тогда на себестоимость бесплатных товаров можно будет отнести часть сопутствующих расходов.
Выбранный вариант лучше прописать в своей учетной политике — чтобы инспекторы четко знали, как именно вы считаете налог на прибыль.

В бухучете есть несколько подходов к определению стоимости бесплатно полученных товаров и образцов

В бухучете, в отличие от налогового, полученные бесплатно товары или другие ценности отражаются по рыночной стоимости (Пункт 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Помимо этого, как обычно, в стоимость полученных вами ценностей надо включить сопутствующие расходы, связанные с получением бонусных товаров (Пункт 6 ПБУ 5/01).
Как только вы определитесь в бухучете с рыночной ценой бесплатно полученных ценностей, такую же сумму вам надо будет учесть в прочих доходах (Пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На оприходование бесплатных товаров и иных ТМЦ особое внимание надо обратить импортерам. Поскольку если вы получили бесплатный товар от иностранного поставщика, то без принятия товара к учету вы не сможете принять к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Шаг 1. Определяем бухгалтерскую рыночную цену полученных товаров или образцов с нулевой ценой
Самое сложное — это определить, какая это должна быть рыночная цена: цена приобретения или цена возможной продажи? В ПБУ 5/01 нет четкого ответа на этот вопрос. Поэтому будем рассматривать несколько возможных вариантов.
Вариант 1. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ — рыночная цена их возможного приобретения .
То есть их покупная цена. В таком случае эта цена будет совпадать с ценой, с которой вы заплатили налог на прибыль. И следовательно, сумма дохода по данной операции в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.
А вот при списании на финансовый результат стоимости полученных бесплатно ценностей вам не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Вариант 2. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ — рыночная цена их возможной реализации .
Причем такую цену надо определять независимо от того, собираетесь вы продавать эти ТМЦ или будете использовать их сами — к примеру, как материалы или сырье. Главное — определить цену, по которой можно продать такие ценности. Если вы пойдете по этому пути, то сразу должны будете определить доход в виде их продажной цены. А в налоговом учете доход будет определен в сумме их покупной цены. В итоге — «налоговый» доход будет отличаться от дохода в бухучете. И придется отражать постоянные разницы по ПБУ 18/02 (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При списании в бухучете стоимости полученных бесплатно товаров (сырья, материалов) также не забудьте о том, что сумма расходов в виде стоимости списанных на расходы ТМЦ в налоговом учете нулевая, а в бухгалтерском — нет.
Вариант 3. Рыночная цена товаров, полученных по накладной с нулевой стоимостью, должна определяться исходя из условий договора, по которому они получены .
Ведь такие товары в принципе нельзя назвать полученными безвозмездно — если для их получения организация должна выполнить заранее определенные действия. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
«Даже если товары получены с нулевой ценой по накладной, но для их получения покупатель должен был выполнить определенные договорные обязательства (к примеру, купить определенный объем товаров), то безвозмездным такое получение назвать нельзя. Ведь для того, чтобы получить бонусный товар, организация перед этим должна была заплатить за все предыдущие партии.
Поэтому для определения в бухучете стоимости бонусных товаров надо поступить так. Сумму, уплаченную за предыдущие партии, необходимо распределить между ними таким образом, чтобы соответствующая часть приходилась и на бонусную партию. Чаще всего перспективы набрать определенный объем закупок ясны покупателю заранее, когда условие о предоставлении бонусов вытекает из соглашения с поставщиком или его публичных заявлений. Маловероятно, что бонус для покупателя оказался полным «сюрпризом».
Если тем не менее такие перспективы не были известны покупателю сразу же, то в пределах одного отчетного года при получении бонусной партии или отдельных бонусных товаров необходимо перераспределить на них стоимость предыдущих партий, в том числе уменьшить на соответствующую величину сумму признанных расходов в той части, в которой предыдущие партии уже были проданы. Если эти события перешагивают через годовую отчетную дату, то надо сделать то же самое, применяя нормы ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н)».

С экономической точки зрения данный подход самый правильный. Однако, как видим, он самый трудоемкий для бухгалтера. Поскольку для формирования стоимости бонусных товаров или бесплатных образцов требуется скорректировать иные учетные данные. К примеру, уменьшить стоимость ранее учтенных товаров, купленных у того же поставщика. Из-за этого стоимость всех товаров (как бесплатных, так и нет) в налоговом и бухгалтерском учете будет разная.
К тому же такой подход означает, что никаких доходов в бухучете в связи с получением бонусных товаров или бесплатных образцов не возникает. Это, разумеется, здравый подход. Только вот, как мы уже говорили, при расчете налога на прибыль проверяющие настаивают на отражении дохода и уплаты с него налога на прибыль. Как следствие — разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и необходимость еще раз применить ПБУ 18/02.
Шаг 2. Отражаем доход от получения бесплатных товаров или образцов
Это нужно сделать, если вы определили стоимость бонусных товаров или бесплатных образцов по варианту 1 или 2. То есть признали их полученными бесплатно ценностями, ориентируясь на первичные документы (на накладную с нулевой ценой).
Раньше многие бухгалтеры отражали стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе и бесплатных товаров, на счете 98 «Доходы будущих периодов». Но с этого года в Положении по ведению бухучета больше нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодов (Пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 19 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н). И по строке «Доходы будущих периодов» баланса (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н) надо отражать только целевое бюджетное финансирование (Пункты 9, 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).

Так что вы, конечно, можете в бухучете использовать и счет 98 для отражения доходов от получения бесплатных ценностей (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Но тогда вам сложнее будет правильно составить бухгалтерскую отчетность. Поэтому лучше при получении бесплатных ценностей отражать доход на счете 91-1 «Прочие доходы».
Причем для удобства можно провести данные суммы через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тогда будет видно, от кого именно вы получили товар. В итоге схема проводок может быть такая (не рассматриваем включение в стоимость сопутствующих расходов — эти проводки стандартные).


Бонусные бесплатные товары (сырье, материалы) получены от поставщика и оприходованы по рыночной стоимости	41 «Товары» (10 «Материалы»)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Рыночная стоимость бесплатных товаров (сырья, материалов) отражена в качестве прочих доходов	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91-1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив (разница между бухгалтерской и налоговой рыночной стоимостью полученных бесплатно товаров или материалов x 20%)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»
Эта проводка будет только в том случае, если вы решите в бухучете определять рыночную стоимость полученных бесплатно ценностей как рыночную цену их возможной продажи, то есть по варианту 2

При продаже бесплатных товаров (или же при отнесении в бухучете стоимости сырья и материалов на финансовый результат — хоть прямо, хоть опосредованно в составе стоимости готовой продукции) надо отразить постоянные разницы (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02).
Для наглядности рассмотрим начисление постоянного налогового обязательства на примере продажи товаров, полученных бесплатно от поставщиков (проводку по начислению НДС не приводим — она всем хорошо известна).

В чем состоит «серый» учет?

Данные Торговли не предоставляются в налоговую. Это справедливо.

По нормам законодательства, Предприятие ОБЯЗАНО предоставлять налоговую отчетность в срок и в форме, установленным законом.

А конфигурация «Управление Торговлей» используется для внутренних нужд компании, поэтому налоговая не может требовать ее данные.

Только в ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ случаях налоговая может затребовать данные программы (по решению суда или уполномоченных органов).

Таким образом, можно вести учет таким образом, что в Бухгалтерию попадают «отформатированные» данные.

Если у налоговой будут вопросы, бухгалтер вправе сказать, что в Торговле учитываются взаимозачеты и бартерные операции, которые попадают в Бухгалтерию в окончательном виде, в виде оформленных операций в конце месяца.