Какие налоги нужно платить с вознаграждения за привлечение новых клиентов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие налоги нужно платить с вознаграждения за привлечение новых клиентов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Используя арендованное имущество для ведения своей деятельности, арендатор производит арендные платежи, несет денежные затраты. Так как в результате выбытия денежных средств происходит уменьшение благосостояния арендатора, у него возникают затраты по арендной плате. В силу же закона у организации возникают обязательства перед государством по учету расходов в регистрах налогового и бухгалтерского учета по нормам налогового и бухгалтерского законодательства соответственно.

Ответственность налогового агента за неисполнение обязанностей

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности, он рискует попасть под административную или уголовную ответственность. Административная ответственность подразумевает штрафы за небольшие нарушения.

Например, ст. 126.1 гл. 16 НК РФ предусматривает штраф в 500 рублей за предоставление документов, содержащих недостоверную информацию. За несоблюдение сроков удержания и перечисления НДФЛ может быть наложен штраф в 20% от неперечисленной суммы.

За нарушения в крупном и особо крупном размере, когда налоговый агент причинил материальный вред государству более чем на 5 млн рублей, полагается уголовная ответственность. Хотя законодатель здесь предусмотрел возможность не прибегать к столь жестким мерам, если виновник покроет весь ущерб и оплатит все налоги, пени и штрафы.

Вправе ли работник обратиться к работодателю за получением налогового вычета на обучение и лечение?

Социальные вычеты на образование и лечение можно получать у работодателя с 2016 года. Такие вычеты предоставляются работнику в суммах оплаты им обучения в образовательных учреждениях на очном отделении как собственного, так и своих детей в возрасте до 24 лет.

Также вычеты предоставляются физическому лицу в суммах оплаты им медицинских услуг, оказанных ему, его супругу (супруге), родителям, детям, в том числе усыновленным, в возрасте до 18 лет, в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения или страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских услуг.

Для получения вычета у работодателя по расходам на обучение и лечение физическому лицу, прежде всего, необходимо собрать и представить в налоговый орган документы, подтверждающие оплату соответствующих расходов, а также письменное заявление с просьбой подтвердить право на вычет.

После получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на вычет следует обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением и подтверждением, выданным налоговым органом.

Рекомендуемые формы заявления налогоплательщика в налоговый орган и уведомления налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 4 (в части вычета в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни) пункта 1 статьи 219 НК РФ, приведены в письме ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@.

Какова очередность предоставления налоговым агентом вычетов в той ситуации, когда физическое лицо имеет право на получение одновременно нескольких вычетов?

При наличии права на одновременное получение нескольких видов налоговых вычетов последовательность их применения выбирает налогоплательщик. В данном случае могут быть по аналогии использованы положения пункта 2 статьи 219 НК РФ, согласно которым работник в письменном заявлении определяет очередность предоставления ему налоговым агентом вычетов.

По общему правилу пункта 3 статьи 210 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.

В качестве исключения из общего правила порядок предоставления имущественного налогового вычета допускает его перенос на иные налоговые периоды. Поэтому более выгодно использовать имущественный налоговый вычет в последнюю очередь после исчерпания других.

Очередность получения вычетов или изменение последовательности их предоставления может быть рекомендована работнику налоговым агентом. Это подтверждает письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@.

Обращаю внимание, что инвестиционный налоговый вычет по статье 219.1 НК РФ предоставляется в размере положительного финансового результата по операциям с ценными бумагами. Профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ предоставляется, по общему правилу, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных физическим лицом расходов, связанных с извлечением определенных доходов по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам. Вопрос об очередности указанных вычетов не возникает.

Что налоговые агенты не вправе делать

Взаимодействие налоговых агентов с персоналом и налоговыми органами должно осуществляться именно по схеме “удержал НДФЛ с зарплаты → выплатил зарплату за вычетом НДФЛ → перечислил НДФЛ в федеральный бюджет → отчитался перед ФНС России о времени и суммах удержания”. Налоговые агенты, будь то организации или ИП, не имеют права совершать следующие действия:

• уплачивать НДФЛ из собственных средств (кроме случаев, когда НДФЛ был доначислен после проведения налоговой проверки);
• принимать на себя обязательство по полной/частичной уплате НДФЛ за счет собственных средств и включать подобные оговорки в трудовые соглашения или договора ГПХ (гражданско-правового характера);
• перекладывать обязанность по исчислению и уплате налога на сотрудника (плательщика НДФЛ).

Какую ответственность несет налоговый агент по НДФЛ (штрафы, пени)

Сложности возникают у налоговых агентов в случаях, когда трудящиеся получили доход не в привычной денежной форме, а в виде материальной выгоды или в натуральной форме. Если НДФЛ будет исчислен и уплачен неправильно, налогового агента ожидают штрафы и пени. Чтобы ошибки не произошло, следует придерживаться 2 правил:

1. Требуется удержать НДФЛ с выплат, которые будут произведены в адрес самого физического лица или 3-его лица (по поручению физлица, которому принадлежит доход).
2. Сумма налога к уплате должна складываться из вновь начисленного НДФЛ и из суммы долга по НДФЛ.

Случается и так, что удержать и уплатить НДФЛ за сотрудника просто не представляется возможным по одной из следующих причин:

• величины дохода сотрудника попросту недостаточно, чтобы удержать необходимую сумму налога к уплате в счет ранее неуплаченного НДФЛ;
• физлицу, задолжавшему НДФЛ в бюджет, не будут более производиться выплаты данным налоговым агентом.

В обоих случаях обязанность по уплате НДФЛ будет снята с налогового агента и переложена на самого налогоплательщика. Но чтобы ФНС принял такое решение без последствий для работодателя, тот обязан поставить налоговые органы в известность о том, что удержать НДФЛ невозможно. Уведомление направляется по форме 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 1 марта после окончания налогового периода.

Если этого не сделать, недоимка будет обнаружена сотрудниками ФНС, после чего организовывается выездная налоговая проверка, по итогам которой работодателю будет назначен штраф и пеня на сумму недоимки по НДФЛ. Чтобы штрафа избежать, налоговый агент может предпринять следующие действия:

• уплатить НДФЛ и пени самостоятельно — до того, как недоимка обнаружится налоговыми органами;
• сдать форму 6-НДФЛ без опоздания;
• указать правильную сумму налога в отчете (не меньшую).

Выводы: как будет выгоднее?

Опустим пока экономические выгоды и попробуем выяснить, почему некоторые агенты хотят работать в статусе ИП. Причины могут быть разными:

• возможность основать собственный бизнес, наняв работников;
• мотивация к профессиональному росту;
• работа на себя.

А теперь обратимся к экономическим показателям. Рассчитаем выгоду работать агентом в качестве ИП. Предположим, что он зарабатывает 50 тыс. руб. в месяц. Его годовой доход составит 600 тысяч рублей. Подоходный налог, если бы он работал агентом – физическим лицом, составил бы 78 тыс. руб.

Если агент зарегистрирован как ИП и работает без наемных сотрудников на УСН, ему в 2020 году пришлось бы заплатить:

• налог в 6% от дохода – 36 тыс. руб;
• взнос в ОМС – 8 426 руб;
• Взнос в пенсионный фонд – 32 448 руб + 1% от 300 тыс. руб, то есть + 3 тыс. руб. = 35 448 руб.

Итого обязательных платежей ИП без сотрудников за прошлый год заплатил бы 79 874 рубля. Это немногим больше, чем вычет за НДФЛ.

Если бы его доход был меньше или равен 300 тысяч, он заплатил бы: 18 000 + 8 426 + 32 448 = 58 874 руб. С таким доходом агент – физическое лицо заплатил бы НДФЛ 13%, равный 39 тысячам рублей.

Пока напрашивается вывод, что агенту с небольшими доходами выгоднее работать как физическое лицо по агентскому соглашению.

Так что же такое агентский договор, заключаемый с физическим лицом, и каковы его особенности?

Это принимаемое письменное соглашение двух сторон, не требующее регистрации в госорганах. Данный документ предполагает выполнение определенных действий агентом – физическим лицом по заданию принципала — работодателя. Все важные особенности, условия и принципы взаимодействия этих сторон следуют из гражданского законодательства, главы 52 части второй ГК РФ:

1. Изначально в нем даются понятия агента — исполнителя заказа и принципала — заказчика, устанавливаются принципы их взаимоотношений. По ст. 1005 ГК агент может принять ответственность на себя и работать с третьим лицом от своего имени, но за счет заказчика. Другой вариант — от имени последнего и за его счет. В данном варианте права и обязанности по сделке будет нести именно принципал, а агент в принципе будет осуществлять оказание посреднических услуг. Следовательно, пункт об ответственности сторон должен быть в документе обязательно.
2. В ст. 1006 ГК описаны принципы выплаты агентского вознаграждения. Нужно при этом иметь в виду, что если в документе не отражены условия выплат, то принципал будет вынужден выплатить деньги через неделю с даты отчета исполнителя. Для работодателя, конечно, будет выгодным обязательно отразить отдельным пунктом срок действия соглашения, чтобы избежать неожиданных последствий.
3. В ст. 1007 ГК определены возможные ограничения во взаимоотношениях. Так, например, ограничением может быть обязательство нанимателя не заключать других (в данной деятельности) соглашений. Ограничением для агента является невозможность проведения действий, зафиксированных контрактом, с другими принципалами. Кроме того, в случае, например, заключения агентского договора с физ. лицом на поиск клиентов, можно установить ограничение права нанимателя совершать поиск клиентов самостоятельно.
4. С учетом того, что в данных отношениях все расходы лица берет на себя заказчик, этому лицу нужно периодически отчитываться о своей работе и понесенных расходах. В ст. 1008 ГК оговаривается обязательность приложения к отчету необходимых первичных расходных документов, важным моментом является дата представления и срок проверки документов – по умолчанию в 30-дневный срок заказчик обязан проверить документы и сообщить о наличии разногласий.
5. В ходе работы агент может сам заключать субагентские контракты, условия которых установлены ст. 1009 ГК. О субагентстве стороны так же должны прийти к соглашению, и отразить итог письменно.
6. Расторжение такого контракта с физ. лицом возможно по основаниям ст. 1010 ГК:

• отказ от его исполнения какой-либо из сторон, но только в том случае, если в нем не оговорены сроки;
• смерть исполнителя;
• признание его недееспособным или безвестно отсутствующим.

1. В зависимости от того, от чьего имени действует лицо-агент, взаимоотношения с нанимателем у него могут строиться по принципам договорных условий поручения или комиссии (ст. 1011 ГК).

Составляя агентские договора с физическим лицом следует опираться на вышеуказанную информацию. При грамотном составлении соглашения, с учетом всех возникающих нюансов, такие отношения выгодны и удобны для обеих сторон.

Для человека основным удобством будет возможность зарабатывать деньги самостоятельно, в удобное для себя время, еще и с возмещением расходов.

Налоговые агенты: их права и обязанности

Налоговый агент уплачивает налоги за других лиц, а не за себя, при этом он имеет ровно те же права, которыми наделен налогоплательщик, если налоговое законодательство не предусматривает иное (ст. 24 НК РФ).

Права налоговых агентов обеспечиваются в соответствии со ст. 21 и 22 НК РФ, согласно которым они, в частности, могут:

• получать в ИФНС информацию о налогах, сборах, актуальных нормативных актах о налогообложении, отчетные формы по налогам и т.п., а от Минфина РФ и региональных органов — разъяснения по возникающим вопросам применения налогового законодательства,
• пользоваться налоговыми льготами при их наличии,
• получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит, если на то имеются основания,
• своевременно получать зачет/возврат переплат по налогам (пеням, штрафам),
• проводить сверку с налоговыми органами, получать акты сверки с ИФНС,
• представлять в ИФНС пояснения по начисленным/уплаченным налогам, а равно по актам налоговых проверок,
• лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов проверки и решений налоговиков, налоговые требования и уведомления,
• не выполнять неправомерные требования налоговиков, а также обжаловать акты ИФНС.

Главные обязанности, возложенные на налоговых агентов НК РФ — правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога за налогоплательщика. Кроме этого, налоговый агент обязан (ст. 24 НК РФ):

• письменно сообщить в ИФНС о сумме налоговой задолженности налогоплательщика, которую невозможно с него удержать — сделать это необходимо в месячный срок,
• вести по каждому налогоплательщику учет начисленных и выплаченных ему доходов, удержанных с него налогов,
• представлять налоговикам документы, позволяющие контролировать правильность исчисления налогов,
• минимум 4 года хранить документы, требующиеся для начисления, удержания, перечисления налогов.

Приведенный перечень не исчерпывающий, поскольку всех, кто является налоговым агентом, касаются и иные требования, предусмотренные налоговым законодательством: обязанности налоговых агентов по отчетности НДС предусмотрены п. 5 ст. 174 НК РФ, особенности удержания агентами НДФЛ – ст. 226 НК РФ и т.д.

КБК для перечисления сумм налога

В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):

1. 182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
2. 182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
3. 182 1 0100 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
4. 182 1 0100 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».

Итак, сделки и иные действия, которые агент совершает по поручению принципала во исполнение агентского договора, влекут налоговые последствия у принципала. Предположим, агент реализует товары принципала. Тогда доходы от реализации появляются непосредственно у принципала. Если агент приобретает имущество для принципала, расходы на приобретение данного имущества также возникают у принципала. Это справедливо как в том случае, когда агент в указанных сделках выступает от имени принципала, так и тогда, когда он действует от своего имени. Напомним, что в ст. 316 Налогового кодекса закреплена обязанность агента в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товара принципала, известить последнего о дате реализации. На основании такого извещения принципал определяет сумму дохода от реализации на дату реализации. Разумеется, сказанное относится к тем организациям-принципалам, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

В абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса говорится о реализации имущества через комиссионера. Поскольку агентские правоотношения, в рамках которых агент осуществляет реализацию товаров принципала от своего имени, в правовом регулировании равнозначны комиссионным, положения названного абзаца распространяются и на них.

Примечание. Если принципал получает выручку за вычетом агентского вознаграждения

Нередко по условиям договора агент удерживает сумму своего вознаграждения из тех средств, которые поступают к нему в счет оплаты реализованного имущества принципала. Тогда агент перечисляет принципалу разницу между суммой выручки от реализации имущества и суммой своего вознаграждения. В такой ситуации принципал должен признать доход от реализации своего имущества в полной сумме (без вычета вознаграждения посредника). Сумму вознаграждения, удержанную агентом, он учитывает в расходах.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Прима» признает следующие суммы доходов от продажи собственной продукции на дату реализации, указанную в отчете ООО «Заря»:

Причины неудач агентских схем

Многие опытные бухгалтеры, слыша про агентские схемы оптимизации налогов, недовольно морщатся – способ старый и высокорискованный. Достаточно ввести соответствующий запрос в Яндекс, как найдутся десятки отрицательных для налогоплательщика судебных решений по применению схемы.

В этих решениях с разной вариативностью встречаются все те же ссылки на 53-е Постановление Пленума ВАС. И тогда простой вопрос, на который предприниматели не могут дать вразумительный ответ: зачем нужна схема?

С другой стороны, многие налоговые консультанты продолжают популяризировать этот вид оптимизации, в том числе придумывая ей новую терминологию и называя прямыми и обратными агентскими схемами, что не меняет их суть. Предпринимателям эти схемы нравятся (особенно если агентом выступает ИП, с возможность обналичивания денег) и они их реализуют, нередко пополняя отрицательную судебную практику.

📌 Реклама Отключить

Одна из причин неудачной реализации агентских схем – это непонимание ее налогового аспекта. Гражданский кодекс действительно содержит главу 52, посвященную агентским отношениям и позволяет организациям и ИП применять ее практически без ограничений (за исключением договоров на лицензируемые виды деятельности, в которых обе стороны должны иметь лицензию или в отношении продуктов питания на основании п. 5 ст.13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Но с точки зрения налогового законодательства и сложившейся судебной практики, важен именно вопрос обоснованности налоговой выгоды, которая всегда присутствует в агентских отношениях в виде снижения налоговой базы или возможности применения УСН при превышении показателей выручки, путем перемещения налоговой нагрузки на низконалоговые субъекты, которыми чаще всего выступают организации и ИП на упрощенной системе налогообложения.

📌 Реклама Отключить

В результате, бюджет недополучает деньги, что естественно привлекает внимание не только налоговиков, но и банков, которые могут усматривать в схеме признаки легализации и блокировать счета.

Два вида агентских договоров

Ст.1005 ГК РФ подразделяет агентские договора на два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения).

В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.

Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).

📌 Реклама Отключить

На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.

В НК РФ предусмотрена не одна, а пять действующих ставок налога: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%, из которых только ставка налога в 13% является общей, а все остальные специальными, применение которых зависит от налогового статуса физического лица и от вида полученного дохода. При этом максимальной ставкой в 35% облагаются доходы физического лица в виде призов, выигрышей в лотерею, процентов, полученных по рублевым вкладам в банках и т.д. Что же касается ИП, то исчисление сумм налога, подлежащего удержанию и уплате в бюджет, производится по ставке 13%, ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. Кроме того, в НК РФ предусмотрена возможность зачета удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сам НДФЛ удерживается индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом из доходов налогоплательщика непосредственно при выплате зарплаты или вознаграждения. При этом датой получений заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена, а датой получения вознаграждения по гражданско-правовому договору является день его выплаты. Учитывая, что удержание НДФЛ в общем происходит за счет любых денежных средств, то при выплате доходов в натуральной форме, удержание налога производится при первой выплате денежных средств в виде отпускных, заработной платы и т.д.

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и оплате НДФЛ на налогового агента – индивидуального предпринимателя закон возлагает обязанность по ведению учета доходов, выплаченных физическим лицам. При этом предприниматель может воспользоваться налоговой карточкой 1- НДФЛ, в которую заносятся сведения по каждому налогоплательщику — физическому лицу, или разработать свою форму учета.

Кроме того, закон разрешает вести налоговые карточки на бумажных и магнитных носителях, при условии, что зафиксированную на них электронную информацию можно вывести на печать. В НК РФ нет прямого указания на наличие ответственности за отсутствие такого учета, однако, при проведении налоговых проверок документы, содержащие сведения о налогоплательщиках могут затребовать инспектора. А вот уже непредставление карточек учета в установленный срок является основанием для наложения штрафных санкций в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Индивидуальные предприниматели

Бывают ситуации, когда один индивидуальный предприниматель воспользовался услугами другого индивидуального предпринимателя. В этом случае ИП не является налоговым агентом по НДФЛ, при условии, что у контрагента действительно имеется статус индивидуального предпринимателя. Это устанавливается на основании Свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или удостоверяется документом о постановке на налоговый учет и означает, что нет необходимости исчислять, удерживать и вносить в бюджет НДФЛ.

Однако если денежная выплата в пользу ИП осуществляется по основаниям, не связанным с ведением бизнеса, например, по трудовому договору, то обязанности налогового агента, т.е. по исчислению и удержанию налога на доходы у индивидуального предпринимателя возникают в общем порядке.

Комментарии к ст. 226 НК РФ

Взыскание сумм налога на доходы физических лиц с самого налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.

За счет средств налогового агента также не может быть взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц.

Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2006 N Ф04-10081/2005(19077-А46-23), ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2004 N А69-832/03-8-Ф02-930/04-С1, ФАС Уральского округа от 23.06.2004 N Ф09-2508/04-АК.

Однако существует практика, когда суды взыскивают с налогового агента суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2003 N А65-14358/2002-СА2-11). При этом суды ссылаются на то, что налоговым агентом был нарушен пункт 5 статьи 226 НК РФ.

Следует тем не менее учитывать, что ряд арбитражных судов указывает на то, что если налоговый агент не удержал и не перечислил налог в бюджет, то взыскание налога и пеней должно производиться не с налогового агента, а с налогоплательщика (физического лица) (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2004 N А74-4459/03-К2-Ф02-3288/04-С1).

Если же налоговый агент произвел удержание налога, но при этом своевременно не перечислил его в бюджет, с него взыскиваются пени.

Исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Пункт 2 статьи 231 НК РФ устанавливает, что не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога на доходы физических лиц взыскиваются до полного погашения задолженности в порядке, предусмотренном ст. 45 Кодекса, которая предусматривает судебный порядок взыскания налоговой задолженности по инициативе налоговых органов. Такая ситуация возможна, когда налоговый агент не имеет возможности удержать сумму налога и сообщает об этом налоговому органу.

Если налоговый агент не лишен такой возможности, то за ним сохраняется обязанность удержать подлежащую уплате сумму налога.

В письме УФНС по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199 сообщено следующее.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов при их фактической выплате.

Пунктом 2 статьи 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Похожие записи:

• Сколько дней держится алкоголь в крови у мужчин
• В Экстерне можно заполнить заявление на внесение изменений в ЕГРИП
• На какие льготы имеет право молодая семья с 2 детьми в 2024 году