Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На основании п. 2 и 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ, если компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта России, то она может не распределять прибыль по каждому из них. Сумму налога к уплате в бюджет этого региона в таком случае определяют по доле прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у физического лица, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

То есть по общему правилу НДФЛ должен перечисляться отдельно по головной организации и обособленному подразделению. НДФЛ, относящийся к суммам дохода работников ОП, должен перечисляться по месту нахождения (месту постановки на учет) этого ОП.

ФНС России в письмах от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, от 03.08.2011 N АС-4-3/12547 разъяснила, что при перечислении НДФЛ за работников ОП следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ. Производить уплату налога централизованно, одним платежным поручением по месту нахождения головной организации как за работников головной организации, так и за работников ОП, по мнению ФНС, нельзя (письма УФНС по г. Москве от 28.04.2007 N 28-11/040726, от 01.07.2010 N 20-15/3/068888).

Форма уведомления с 2020 года

Письмом от 26 декабря 2019 года № СД-4-3/26867 ФНС России утвердила новые рекомендуемые форму и электронный формат уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций (Приложения № 1 и № 2). Этим же письмом закреплены порядок заполнения и представления бланка уведомления (Приложения № 3 и № 4).

По этой причине утратили силу прежние формы уведомлений (письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986, от 20.04.2012 № ЕД-4-3/6656, от 25.04.2012 № ЕД-4-3/7006).

Отметим, что в новой форме уведомления по налогу на прибыль с 2020 года объединены уведомления, которые ранее были разными бланками:

• о выборе ответственного подразделения (уведомление № 1);
• об обособленных подразделениях, по которым налог не будет платиться через ответственное подразделение (уведомление № 2);
• уведомление для КГН (уведомление № 3).

Особенности сдачи налоговых деклараций и уплаты налогов обособленными подразделениями

Налоговое законодательство кроме понятия «обособленное подразделение», которое подробно рассмотрено нами в данной статье, предусматривает также «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» и «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц».

Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27).

В зависимости от вида обособленного подразделения у организации могут возникать различные обязанности по предоставлению налоговых деклараций и уплате налогов по месту регистрации головной организации и/или обособленного подразделения. Порядок сдачи налоговых деклараций и уплаты налогов головной организацией и обособленными подразделениями для удобства представим в таблице.

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Налог на имущество зарубежного филиала

Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 НК РФ «Устранение двойного налогообложения». Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

Необходимые документы (заявление на зачет налога, документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства) представляются российской организацией в налоговый орган по местонахождению российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении находящегося за пределами РФ имущества.

VI. Порядок заполнения Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации

6.1. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Кодекса.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 Кодекса, с учетом положений статьи 290 Кодекса.

Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 Кодекса, с учетом положений статьи 293 Кодекса.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 Кодекса, кроме указанных по строкам 020 – 022 настоящего Приложения № 1 к Листу 02 Декларации.

По строкам 011 — 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

Строки 020 — 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 Кодекса. Листы 05 такими организациями не заполняются.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг, определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 Кодекса). Выручка по операциям с ценными бумагами по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05).

По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункт 5 статьи 280 Кодекса).

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, строка 021 не заполняется.

По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже (минимальной) расчетной цены с учетом предельного отклонения цен, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Кодекса.

Строка 022 не заполняется, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами первым, пятым, шестым и седьмым пункта 6 статьи 280 Кодекса.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, заполняют Приложение № 1 к Листу 02 с учетом положений пункта 26 статьи 280 Кодекса об определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Листы 05 такие организации не заполняют.

По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 11, 12, 14 – 19 статьи 280 Кодекса.

По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) обращающихся ценных бумаг, в случае совершения сделки вне организованного рынка ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункты 12, 14, 15, 19 статьи 280 Кодекса).

По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен, в соответствии с пунктом 16 статьи 280 Кодекса, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункты 16, 17 статьи 280 Кодекса).

По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 Кодекса).

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки (пункт 12 статьи 280 Кодекса).

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом статьи 268.1 Кодекса.

6.2. При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 Кодекса, в частности:

— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 Кодекса (статьи 271, 273, 281, 328 Кодекса);

— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

— доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

— банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 Кодекса, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;

— доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 — 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;

— при осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса доходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса учитываются доходы, связанные с объектом хеджирования (абзац первый пункта 5 статьи 304 Кодекса);

— доходы банков, полученные от операций с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта (абзац второй пункта 5 статьи 304 Кодекса);

— суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса.

Как вести расчеты при сезонных работах

Если компания ведет сезонные работы, при распределении денег между филиалами можно сменить такой показатель, как среднесписочное число работников, на траты на оплату труда. Необходимость такой смены возникает в связи с тем, что адекватное среднесписочное число сотрудников определить сложно. В августе в фирме может числиться 50 работников, а в феврале – один.

Если решено использовать такой показатель, как трата на оплату труда, нужно зафиксировать это решение в учетной политике. Его также необходимо согласовать с налоговой. Соответствующие указания содержатся в статье 288 НК РФ. Размер трат на оплату труда устанавливается на основании статьи 255 НК РФ. Это расходы на ЗП, отпускные.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.

Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.

Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.

В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.

Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.

Обособленные подразделения. Представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Организация применяет общую систему налогообложения, имеет одно обособленное подразделение, которое, как и сама организация, находится в Свердловской области. Декларация по налогу на прибыль за 2005 год в адрес налоговой инспекции по месту нахождения организации была подана в срок до 28 марта 2006 г. В указанной декларации были заполнены листы раздела 00204 Приложения № 5 и раздела 00205 Приложения № 5а с разбивкой суммы налога на прибыль по организации и подразделению. В разделе 1.1 декларации было указано, что вся сумма налога на прибыль в областной бюджет уплачивается предприятием по коду ОКАТО по месту нахождения организации. Копия этой декларации (в полном объеме) с отметкой налоговой инспекции по месту нахождения организации и надписью: для налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения – справочно была представлена в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения также в срок до 28 марта 2006 г. На декларации имеется оттиск печати налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения с подписью инспектора и датой.

Однако налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения в апреле 2006 г.:

– начислила штраф за непредоставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г.;

– начислила пени за неуплату налога на прибыль в областной бюджет по ОКАТО производственного подразделения.

Права ли налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения организации?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ

уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению
в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации
и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями
по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Собственно говоря, необходимость уплачивать налог на прибыль отдельно в федеральный и отдельно в региональный бюджет и порождает необходимость уплаты налога обособленными подразделениями.

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ уплата части налога на прибыль, приходящейся на федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата части налога в региональный бюджет перечисляется как по месту расположения головного офиса, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения.

При этом перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль или самого налога в бюджет субъекта РФ может осуществлять или сама организация, или обособленное подразделение при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.

На основании п. 1 ст. 289 НК РФ представлять декларацию по налогу на прибыль нужно в налоговые инспекции как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Это общие положения, здесь права выбора у налогоплательщика нет. Гораздо важнее, что положения ст. 288 НК РФ предоставляют организации возможности для оптимизации уплаты налога на прибыль посредством уплаты налога через обособленные подразделения, причем абсолютно легальные.

Приложение N 5 (фрагмент)

 Код 
 строки 

 Показатель 

 Расчет составлен 
 по обособленному подразделению,
 ликвидированному в течение 
 налогового периода 

 за 9 месяцев 

 за 2008 г. 

Расчет составлен 

 3 

 3 

Наименование 

 "Синий" 

 "Синий" 

КПП 

 ... 

 ... 

Возложение обязанности по 
уплате налога на обособленное 
подразделение 

 0 

 0 

030

Налоговая база в целом 
по организации 

 400 000 

 1 300 000 

031

в том числе без учета 
ликвидированных в течение 
текущего налогового периода 
обособленных подразделений 

 - 

 1 200 000 

040

Доля налоговой базы (%) 

 25-,---- 

 25-,----- 

050

Налоговая база исходя из доли 
(строка 031 x строка 040) 

 100 000 

 100 000 

060

Ставка налога в бюджет субъекта
РФ 

 17-,5----- 

 17-,5----- 

070

Сумма налога 
(строка 050 x строка 060) 

 17 500 

 17 500 

080

Начислено авансовых платежей 
за отчетный (налоговый) 
период в бюджет субъекта РФ 
(строка 070 Приложений N 5 
за предыдущий отчетный период) 

 - 

 17 500 

090

Сумма налога, выплаченная 
за пределами РФ и засчитываемая
в уплату налога 

 - 

 - 

100

Сумма налога к доплате 
(строка 070 - строка 080 - 
строка 090) 

 17 500 

 - 

110

Сумма налога к уменьшению 
(строка 080 + строка 090 - 
строка 070) 

 - 

 - 

Налоговая база в целом по организации за 2008 г. составила 1 300 000 руб. (строка 030).

Налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы по ликвидированному обособленному подразделению составляет 1 200 000 руб. (1 300 000 руб. — 100 000 руб.). Ее необходимо отразить по строке 031 Приложения N 5.

Куда подавать декларацию по налогу на прибыль обособленного подразделения

Налоговое законодательство РФ обязывает все организации, имеющие одно или несколько ОП, представлять декларацию по налогу на прибыль как в инспекцию, в которой зарегистрировано головное отделение компании, так и в налоговые органы субъектов РФ, на учете у которых стоят обособленные подразделения, за исключением:

• Обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков – отчетность представляется в ИФНС, по которому организация зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• Обособленных подразделений, располагающихся вне пределов РФ. Результаты деятельности такого подразделения следует включать в декларацию, представляемую за головное отделение компании.

Декларация по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения

В зависимости от времени закрытия подразделения и от того, в отношении какого именно подразделения было принято решение о закрытии определяется алгоритм заполнения декларации.

При закрытии подразделения, которое не принимало участие фактическом в перечислении налога – порядок представления отчётности не изменяется, равно как и при закрытии подразделения в первом квартале года, даже если оно осуществляло самостоятельную оплату налога.

При иных обстоятельствах необходимо придерживаться следующего алгоритма действий:

• Представить уточненные отчеты за последний отчетный период до того периода, в котором произошла ликвидация подразделения. В скорректированном отчете необходимо исключить суммы авансовых платежей, начисленных для перечисления в региональный бюджет.
• Необходимо пересмотреть суммы авансовых платежей, увеличив их на соответствующее значение и включив данную информацию в отчет по головной организации.
• Представить отдельные отчеты в налоговый орган по месту регистрации головной организации.

Соблюсти процедуру необходимо как в случаях, если авансы еще не уплачены, так и тогда, когда авансовые платежи уже поступили в региональный бюджет.

При заполнении приложения 5 уточненного отчета по головной организации необходимо включить в него данные, имеющие отношения к ликвидируемому подразделению:

• Поле «Расчет составлен (код)» указать значение 3;

Похожие записи:

• Что делать, если покупатель не ставит машину на учет?
• КУДиР для ИП на УСН — заполнение и ведение в 2023 году
• На что обратить внимание при заключении договора со строительной фирмой