Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Порядок, как рассчитать строку 290 декларации по налогу на прибыль такой: каждый ежемесячный аванс равняется 1/3 начисленного платежа за прошлый квартал. Если его не получится поделить целиком на 3, то надо добавить остаток к выплате за третий месяц.

Как рассчитать показатель в ячейке 290 листа 02

Ежемесячное авансирование в 1-м кв. — та же сумма, что и в 4-м квартале прошлого года. А вновь созданные компании не платят ежемесячные авансы первые два квартала работы (п. 2, 6 ст. 286 НК РФ).

Фактически сумма авансовых платежей стр. 290 равна разности стр. 180 НД за текущий и ПОП, если получен положительный результат от финансово-хозяйственной деятельности. А если в отчетном периоде получили убыток (отрицательный результат), то платить авансы не требуется.

Для расчета используют такие формулы:

1. Ежемесячный платеж в 1-м кв. = ежемесячный платеж в 4-м кв. прошлого года.
2. ЕП во 2-м кв. = начисленный платеж за 1-й кв. (строка 180 листа 02 декларации за 1-й кв.) / 3.
3. ЕП в 3-м кв. = (НП за 2-й кв. (стр. 180 листа 02 за полугодие) — НП за 1-й кв.) / 3.
4. ЕП в 4-м кв. = (НП за 3-й кв. (стр. 180 листа 02 за 9 месяцев) — НП за 2-й кв.) / 3.

Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчётным периодом (стр. 290, 300, 310)

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Кто платит авансы по прибыли и заполняет стр. 290?

Порядок уплаты обязательных платежей с расчетным периодом, превышающим месяц, как правило, включает в себя необходимость перечислять авансы. Это вполне логично: если бы средства поступали в бюджет раз в год или в квартал, то финансирование текущих расходов было бы затруднительно.
По налогу на прибыль предусмотрены авансы, уплата которых регламентирована п. 2 ст. 286 НК РФ.

В общем случае все налогоплательщики исчисляют по нему ежемесячные авансовые платежи на основании данных за предыдущие периоды и фиксируют их в стр. 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Исключение сделано для двух категорий:

1. Организаций, которые имеют право платить раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). К ним относятся:

• компании со среднеквартальной выручкой за последний год менее 15 млн руб.;
• бюджетные учреждения и автономные организации (не включая бюджетные учреждения культуры, которые в принципе освобождены от авансов по прибыли по ст. 286 НК РФ);
• иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ;
• НКО, не реализующие товары, работы услуги;
• участники товариществ, соглашений о разделе продукции и договоров доверительного управления.

2. Компаний, которые добровольно в уведомительном порядке перешли на расчеты с бюджетом исходя из фактической прибыли.

Строки 1210 (210), 1220 (220), 1240 (250), 1250, 1260 и 1200 (290)

Прежняя строка 210 соответствует нынешней строке 1210 баланса, бухгалтерия вносит в нее данные по оставшимся запасам.

Строка 1220 бухгалтерского баланса в прежнем варианте — строка 220. Она должна содержать данные по НДС, который выставлен поставщиком, но до момента составления отчета не принят к вычету. По сути, это дебетовое сальдо счета 19.

Строка 1240 бухгалтерского баланса с расшифровкой ранее была строкой 250. В ней отражаются инвестиции, срок которых не достигает года.

Строка 1250 — это денежные активы компании в национальной, иностранной валюте, а также других ресурсах. Имеются в виду счета 50, 51, 52 и 55.

Строка 1260 содержит все иные активы, которые не нашли места в вышеприведенных строках раздела.

Строка 1200 в прежней редакции формы была строкой 290 бухгалтерского баланса. Здесь отражаются итоговые результаты по разделу 2.

Прочие нюансы уплаты авансов

В консолидированной группе налогоплательщиков налог уплачивает ответственный участник. Авансы, которые он должен платить в 1-м кв. первого года существования группы, складываются из авансов участников группы за 3-й кв. предыдущего года. То есть речь идет о сумме показателей строк 290 деклараций участников за 2-й кв. (п. 8 ст. 286 НК РФ).

Также компания имеет право добровольно перейти на уплату налога исходя из фактической прибыли. Это возможно сделать только с нового года. В данном случае необходимо уведомить налоговиков о переходе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Стр. 290 в отчете за 9 месяцев необходимо заполнить, так как на ее основании платятся авансы в 4-м кв. А в годовой декларации этот показатель не заполняется в любом случае.

Возможен и обратный переход, от фактических ежемесячных авансов к расчетным. Он тоже может производиться только с начала года. То есть первые расчетные платежи подлежат уплате в 1-м кв. Их сумма за каждый месяц равняется 1/3 разницы между расчетной суммой за 9 и 6 месяцев предыдущего года.

Пример расчёта строки №290

По итогам первого квартала 2023 года ООО «Ромашка» выплатила аванс на сумму 700 тыс. рублей. Она равна сумме аванса, указанного в отчёте за 9 месяцев 2017 года. Компания начислила аванс за 1 квартал 2023 года в размере 600 тыс. рублей. Так как сумма разности между выплаченным авансом меньше начисленного, то в апреле ООО «Ромашка» не выплачивает аванс.

Во втором квартале аванс составляет 200 тыс. рублей (600 тыс. рублей ÷ 3). Однако компания выплатила аванс в 1 квартале больше на 100 тыс. рублей. Соответственно за второй квартал общая сумма составит 100 тыс. рублей (200 тыс. рублей рассчитанный аванс – 100 тыс. рублей сумма переплаты). В дальнейшем аванс рассчитывается по стандартной формуле.

«Аванс, который нужно выплатить в текущем квартале, нужно отражать в строке №290 листа №02 декларации. Кроме того, нужно заполнить строку №300, в которой отражаются сведения об авансе в федеральный бюджет и строку №310 – об авансах в бюджет региона».

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль? / Ваш Консультант

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Что изменилось в форме декларации по налогу на прибыль за 2020 год / «Правовест Аудит»

Действительно, Приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль, а также в порядок ее заполнения.

Изменения учитывают нововведения по налогу на прибыль, внесенные в налоговое законодательство федеральными законами, принятыми в 2019 — 2020 гг.

Что изменилось в форме декларации по налогу на прибыль:

• заменены штрих-коды на листах декларации;
• добавлены новые коды по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» ( коды с «15» по «19»), они предназначены для льготных категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные налоговые ставки (в частности, для организаций сферы IT-технологий, резидентов Арктической зоны, разработчиков электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции и др.);
• в Лист 2 декларации включены новые строки: для участников специальных инвестиционных проектов для отражения объема капитальных вложений в инвестиционный проект (строка 352 ) и совокупного объема расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы РФ (строка 353); для резидентов ТОСЭР, резидентов свободного порта Владивосток, резидентов Арктической зоны (строки 357, 358 и 359 служат для отражения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности).
• Приложение N 2 к декларации полностью заменено, ранее оно предназначалось для отражения организациями — налоговыми агентами по НДФЛ выплат физлицам дивидендов по операциям с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами. С 01.01.2020 обязанность представлять эту информацию в составе декларации была отменена, т.к. налоговые агенты представляют данные сведения по форме 2-НДФЛ. Обновленное Приложение N 2 включается в состав Декларации налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включенным в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2020 г. N 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в РФ». При этом также утратило силу Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации, в котором были приведены «Коды документов, удостоверяющих личность», они применялись при заполнении данных по НДФЛ в Приложении N 2. Для нового Приложения N 2 они не нужны.

• в Приложение N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» добавлены коды по реквизиту «Признак налогоплательщика». Обновленный порядок заполнения Приложение N 5 к Листу 02 предусматривает, что налогоплательщик, имеющий в каком-либо субъекте РФ только одно обособленное подразделение, Приложение N 5 к Листу 02 по этому обособленному подразделению составляет с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)», ранее применялся код «2» (см. п. 10.13 Порядка заполнения декларации).
• в Приложение N 7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета» в разделы «А» и «Г» включены новые строки 017 и 024 соответственно для отражения суммы иных расходов, предусмотренных п. 2 ст. 286.1 и п. 3 ст. 286.1 НК РФ.
• в Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ» добавлен новый код вида доходов «9» предназначенный для доходов, полученных акционером при распределении имущества ликвидируемой организации. Код «9» проставляется в Листе 4, если источником дохода является российская организация. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, применяются коды «4» или «5» (см. п.15.1.4 Порядка заполнения декларации, п. 2 ст. 275 НК РФ).
• По Листу 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения» дополнен перечень кодов по реквизиту «Вид корректировки» новым кодом «6». Он служит для отражения в Листе 08 корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (см. п. 19.1 Порядка заполнения декларации).
• В Листе 09

Методы внесения авансовых платежей по прибыли в бюджет

Окончательно расплатиться с бюджетом по прибыли за прошедший 2020 год предприятия на ОСНО обязаны до 29.03.2021 с учетом выходных. Но до подсчета окончательного результата по прибыли налогоплательщики в течение года трижды подытоживают ее показатели, а некоторые делают это ежемесячно. И те и другие вносят в казну авансы, которые впоследствии уменьшают итоговую сумму к уплате.

В зависимости от применяемого варианта расчета по прибыли авансы уплачиваются тремя разными способами:

• Расчет по итогам месяца исходя из фактически достигнутой прибыли. Исполнять обязательства по перечислению авансов необходимо до 28-го числа каждого месяца, следующего после отчетного. Этот метод могут использовать вновь созданные компании сразу после регистрации, а для того, чтобы перейти на него с другого варианта оплаты, действующим организациям надо уведомить инспекцию до 31 декабря года, предшествующего применению.
• Вносятся ежемесячные предварительные платежи (до 28-го числа текущего месяца) с доплатой, при необходимости, за квартал после окончательного расчета. Сумма этих предварительных месячных авансов определяется из предполагаемой прибыли с учетом прибыли, уже полученной в предыдущем квартале.
• Уплачиваются квартальные авансовые платежи без ежемесячных внутри квартала. Актуально для организаций со средней квартальной выручкой не выше 15 млн руб. за каждый квартал. Полный перечень организаций, кому еще доступен такой вариант расчета с бюджетом, обозначен в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Приложение N 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде.

В этом Приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему.

Пример. Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги на платной основе. Учреждение применяет метод начисления. Обособленных подразделений у него нет. Сумма авансовых платежей составила: в федеральный бюджет — 3250 руб., в бюджет субъекта РФ — 8750 руб. Доходы, полученные учреждением здравоохранения в 2007 г., показаны в таблице.

 Вид дохода 

Сумма дохода
 (без НДС) 

 Строка декларации 

Доходы от реализации 

Доход от платных услуг 

 140000 

Строка 011 Приложения N 1

Доход от реализации компьютера, 
принтера и факса, бывших в 
употреблении 

 10000 

Строка 030 Приложения N 3
(включается в строку 030
Приложения N 1) 

Всего доходов от реализации 

 150000 

Строка 040 Приложения N 1

Внереализационные доходы 

Доходы в виде стоимости 
материалов, полученных от 
ликвидации выведенного из 
эксплуатации хозяйственного 
инвентаря (ковры) 

 3000 

Строка 102 Приложения N 1

Всего внереализационных доходов 

 3000 

Строка 100 Приложения N 1

Итого доходов 

 153000 

Расходы учреждения здравоохранения по внебюджетной деятельности также приведены в таблице.

Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» к листу 02

 (руб.)
------------------------------------------------------T------T------------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦строки¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, ¦ ¦ ¦
¦работам, услугам ¦ 010 ¦ 63000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Косвенные расходы - всего, в том числе: ¦ 040 ¦ 45780 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к ¦ ¦ ¦
¦Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02) ¦ 080 ¦ 9000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,¦ ¦ ¦
¦относящаяся к расходам текущего отчетного ¦ ¦ ¦
¦(налогового) периода ¦ 100 ¦ 500 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 ¦ ¦ ¦
¦+ сумма строк с 050 по 100) ¦ 110 ¦ 109280 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, ¦ ¦ ¦
¦- всего (строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в¦ ¦ ¦
¦том числе: ¦ 300 ¦ 5000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦ суммы безнадежных долгов, а в случае, если ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщик принял решение о создании резерва ¦ ¦ ¦
¦по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не ¦ ¦ ¦
¦покрытые за счет средств резерва ¦ 302 ¦ 5000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Справочно: ¦ ¦ ¦
¦Сумма начисленной амортизации за отчетный ¦ ¦ ¦
¦(налоговый) период - всего, в том числе: ¦ 400 ¦ 20000 ¦
L-----------------------------------------------------+------+-------------

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Прочие нюансы уплаты авансов

В консолидированной группе налогоплательщиков налог уплачивает ответственный участник. Авансы, которые он должен платить в 1-м кв. первого года существования группы, складываются из авансов участников группы за 3-й кв. предыдущего года. То есть речь идет о сумме показателей строк 290 деклараций участников за 2-й кв. (п. 8 ст. 286 НК РФ).

Также компания имеет право добровольно перейти на уплату налога исходя из фактической прибыли. Это возможно сделать только с нового года. В данном случае необходимо уведомить налоговиков о переходе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Стр. 290 в отчете за 9 месяцев необходимо заполнить, так как на ее основании платятся авансы в 4-м кв. А в годовой декларации этот показатель не заполняется в любом случае.

Возможен и обратный переход, от фактических ежемесячных авансов к расчетным. Он тоже может производиться только с начала года. То есть первые расчетные платежи подлежат уплате в 1-м кв. Их сумма за каждый месяц равняется 1/3 разницы между расчетной суммой за 9 и 6 месяцев предыдущего года.

Похожие записи:

• Квартира в ипотеке до брака как делить при разводе
• Ваш вопрос: Можно ли получить декретные без прописки?
• Техосмотр 2023: все, что нужно знать водителям