Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Алгоритм заполнения баланса по обычной форме». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Показатели первой формы отчетности – баланса – позволяют провести подробный анализ развития предприятия и адекватно оценить его финансовое положение на момент здесь и сейчас. Сопоставление активов и пассивов, из которых состоит документ, показывает динамику изменений в подотчетном периоде.
Как составить бухгалтерский баланс: порядок заполнения
Новые формы бухгалтерской отчётности выглядят как налоговые декларации. В формах есть титульный лист. На каждом листе нужно проставить ИНН, КПП и номер страницы.
Баланс по общей форме имеет шесть граф. Первая отведена под номер пояснения. Если какой-то показатель требуется пояснить, здесь указывают номер, а пояснение — в листе детализации отдельных показателей бухгалтерского баланса. Малые компании в бухгалтерский баланс включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчёту о финансовых результатах приводят только наиболее важную информацию, при отсутствии которой нельзя оценить финансовое положение компании или финансовые результаты её деятельности.
Во второй графе проставлены названия показателей, в третьей — коды строк. А в остальных графах должны быть приведены показатели:
- на отчётную дату;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Баланс состоит из двух частей — актива и пассива, которые должны быть равны между собой. В активе отражаются внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве — размер собственного капитала и заёмных средств, а также кредиторской задолженности.
Титульный лист
Если баланс первичный, в первой ячейке в поле «Номер корректировки» ставится 0. В уточнённом балансе в поле вписывают номер корректировки, например, «1—», «2—» и т.д.
В поле «Отчётный период» ставится код 34. Это значит, что баланс составлен за год. Далее указывают полное наименование компании, коды ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ и ОКФС и адрес местонахождения.
Если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту, указывают код 1 и далее вписывают наименование аудиторской фирмы. Те, кто не должен прикладывать к отчётности аудиторское заключение, поставят код 0.
Укажите количество страниц в бухотчётности и приложенных к ней документов. Если баланс и отчёт о финансовых результатах сдаёт руководитель организации, в соответствующей ячейке ставят 1, а если представитель — 2. При сдаче отчётности руководителем указывают его ФИО, подпись и дату. Если отчётность сдаёт представитель, указывают его ФИО или наименование и реквизиты доверенности.
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Чтобы включить объект в состав нематериальных активов, должны выполняться следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
- объект можно выделить или отделить от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую стоимость объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Формы бухгалтерского баланса
Какие формы баланса используются организациями в зависимости от принадлежности к субъектам малого предпринимательства?Обычными организациями при формировании бухгалтерского баланса применяется бланк из Приложения № 1 к приказу Минфина РФ № 66н от 2 июля 2010 года; организации, являющиеся субъектами малого бизнеса, при формировании бухгалтерского баланса могут применять бланк из Приложения № 5 к этому приказу.
Такая же ситуация и с отчётом о финансовых результатах: обычными организациями при формировании отчёта используется бланк из Приложения № 1 к приказу Минфина РФ № 66н от 2 июля 2010 года; организации, являющиеся субъектами малого бизнеса, могут применять бланк из Приложения № 5 к этому приказу.
Предприятия, которые относятся к малому бизнесу, подают не только упрощённые формы бухгалтерской отчётности, но формируют меньшее количество отчётных документов.
Бухгалтерская отчётность обычных организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчёта о финансовых результатах;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах: отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, иные приложения (пояснения).
Примеры употребления на «Секрете»
«Путём составления недостоверных бухгалтерских балансов объём финансовых поступлений Xerox, отражённый в документации, был увеличен в общей сложности на $6 млрд, что позволило компании выглядеть более привлекательно в глазах инвесторов».
(Бизнесмен Александр Лебедев — о том, как устроена фабрика грязных денег на Западе.)
«Учредителя можно уволить только через суд. <...> При этом исключённого участника нельзя просто выставить на улицу, громко хлопнув перед ним дверью. Ему обязаны компенсировать его долю в компании. Стоимость доли определяют на основании бухгалтерского баланса».
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности самой организации по долгосрочным (со сроком погашения на 31 декабря 2015 г. более 12 месяцев) займам и кредитам.
Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. «Упрощенцы» в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.
Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Напомним, субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство «упрощенцев», могут не применять данное ПБУ.
Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 Приказом N 66н не предусмотрено.
Как заполнить баланс?
Заполнение бухгалтерского баланса по сальдо счетов можно продемонстрировать в табличной инструкции, где рассмотрено, какие счета куда отнести в бухгалтерском балансе, построчно.
|
Строка |
Показатель |
Формула расчета |
|
1110,1120, 1130, 1140 |
Остаточная стоимость НМА (программы для ЭВМ, фирменные наименования, патенты, лицензии) |
Дебетовое сальдо (СДт) сч. 08.5 «Приобретение НМА» + СДт 04 − кредитовое сальдо (СКт) сч.05 |
|
1150 |
Стоимость ОС (здания, машины, оборудование) |
СДт 07 «Оборудование к установке» + СДт 08 (за исключением СДт 08.5) + СДт 01 − СКт 02 |
|
1160 |
Информация о вложении в часть имущества, предназначенного для лизинга |
СДт 03 |
|
1170 |
Вклады в акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, депозиты, расчеты по займам (долгосрочные финвложения — более года) |
СДт 58 «Долгосрочные вложения» − СКт 59 «Резервы под обесценение финвложений» |
|
1180 |
Данные об отложенных налоговых активах (фирмы, применяющие ПБУ 18/02) |
СДт 09 |
|
1210 |
Запасы |
СДт по сч. (10 + 11 + 15 + 16 + 20 + 21+ 23 + 29 + 41 + 43 + 44 + 45 + 97) − СКт (14 + 42) |
|
1220 |
НДС по полученным ценностям, не предъявленный к вычету |
СДт 19 |
|
1230 |
Долг внешних контрагентов, бюджета, сотрудников |
СДт по сч. (60 + 62 + 68 + 69 + 70 + 71 + 73 + 75 + 76) − СКт 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
|
1240 |
Краткосрочные финвложения |
Аналогична стр. 1170. Выборка делается в части финвложений сроком до года |
|
1250 |
Денежные средства |
СДт 50 + 51 + 52 + 55 (за исключением финвложений) + 57 |
|
1310 |
Уставный капитал |
СКт 80 |
|
1320 |
Фирмы в виде АО указывают стоимость акций |
СКт 81 |
|
1340 |
Сумма переоценки ОС и НМА |
СКт 83 |
|
1350 |
Дооценка ОС и НМА, вливания в капитал предприятия |
СКт 83 |
|
1360 |
Резервный капитал |
СКт 82 |
|
1370 |
Нераспределенная прибыль |
СКт 84 |
|
1410 |
Заемные средства дольше года |
СКт 67 |
|
1420 |
Отложенные налоговые обязательства |
СКт 77 |
|
1430, 1540 |
Оценочные обязательства в разбивке на долго- и краткосрочные |
СКт 96 |
|
1510 |
Заемные средства до 12 месяцев |
СКт 66 |
|
1520 |
Кредиторская задолженность |
СКт по сч. (60 + 62 + 68 + 69 + 70 + 71 + 73 + 75 + 76) |
Начнем рассматривать баланс с актива. В этом разделе отражены ресурсы компании, которые она может использовать для ведения бизнеса. Активы расположены в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их быстро реализовать и получить деньги (лат. liquidus — «перетекающий).
Внеоборотные активы или основные средства (стр. 1150) – недвижимость, оборудование, транспорт и т.п.
Если ваше предприятие не покупало и не продавало основные средства за два предыдущих года, то этот показатель будет незначительно (в среднем на несколько процентов в год) снижаться за счет амортизации. Именно такой вариант рассмотрен в примере.
Если же такие покупки были, то показатель внеоборотных активов на последнюю отчетную дату должен быть выше, чем за предыдущие.
Если вы рассматриваете баланс сторонней компании, то наличие существенных основных средств – это один из показателей, которые говорят о надежности потенциального партнера.
Конечно, это не значит, что с контрагентами, у которых показатели по строке 1150 — небольшие или нулевые, вообще не надо работать. Например, немало вполне успешных торговых или транспортных компаний активно пользуются арендованными помещениями или автомобилями.
Нематериальные активы (стр. 1170) — патенты, лицензии и т.п. Они также подлежат амортизации и отражаются в балансе по тем же правилам, что и основные средства. В нашем примере их нет, потому что мы рассматриваем баланс малого предприятия, для которого этот вид активов не очень характерен.
Запасы (стр. 1210) включают в себя товары, готовую продукцию, сырье, незавершенное производство.
Их рост в динамике не должен превышать темпов роста выручки, иначе это говорит о том, что эффективность использования ресурсов компании снижается.
Бухгалтерский баланс: пример заполнения по общей форме
Пример бухгалтерского баланса, заполненный специалистами, интересует многих бухгалтеров, как начинающих, так и опытных, особенно если возникает сложная ситуация.
Примеры бухгалтерского баланса с внесенными показателями можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк формы 1 — Бухгалтерский баланс за 2021 год требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.
Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.
Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:
- имеет ОС и НМА;
- осуществляет капвложения;
- имеет финансовые вложения;
- создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
- формирует резерв на выплату отпусков;
- берет кредиты в банках;
- возмещает НДС;
- получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
- применяет ПБУ 18/02;
- имеет прибыль за прошлые годы;
- имеет убыток по итогам работы за текущий год.
Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.
| Номер счета бухгалтерского учета | Дебетовый остаток | Кредитовый остаток | Примечание |
| 01 | 5 274 | — | Основные средства |
| 02 | — | 1 017 | Амортизация ОС |
| 04 | 305 | — | Нематериальные активы |
| 05 | — | 57 | Амортизация НМА |
| 08 | 924 | — | Капитальные вложения |
| 09 | 102 | — | Отложенные налоговые активы |
| 10 | 1 014 | — | Материальные запасы |
| 14 | — | 101 | Резерв под обесценение материальных запасов |
| 19 | 219 | — | НДС по приобретенным ценностям |
| 20 | 1 714 | — | Незавершенное производство |
| 41 | 2 011 | — | Товары |
| 44 | 415 | — | Расходы на продажу |
| 51 | 543 | — | Денежные средства на расчетных счетах |
| 55 | 100 | — | Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит |
| 58 | 314 | — | Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные |
| 59 | — | 62 | Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным |
| 60 | 907 | 10 103 | По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им |
| 62 | 9 125 | 642 | По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них |
| 63 | — | 1 115 | Резерв по сомнительной дебиторской задолженности |
| 66 | 18 | 2 019 | Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам |
| 67 | — | 3 004 | Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам |
| 68 | 516 | 1 327 | Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом |
| 69 | 54 | 219 | Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам |
| 70 | — | 1 095 | Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками |
| 71 | 98 | 355 | Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам |
| 73 | 150 | — | Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику |
| 76 | 129 | 1 438 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата |
| 77 | — | 96 | Отложенные налоговые обязательства |
| 80 | — | 100 | Уставный капитал |
| 82 | — | 2 | Резервный капитал |
| 84 | — | 239 | Нераспределенная прибыль |
| 96 | — | 972 | Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев |
| 97 | 31 | — | Расходы будущих периодов |
| Итого: | 23 963 | 23 963 |
Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2020 года, будет выглядеть так.
Что подразумевается под чтением документа
Под чтением подразумевается понимание изложенной информации и ее комплексный анализ. Происходит чтение отчета в разрезе его статей. Статьи баланса созданы на принципе соответствия средств их формированию и предназначению. При аналитическом чтении баланс представляется в форме таблицы. Она объединяет в себе эти положения:
При чтении нужно принимать во внимание следующие аналитические отношения:
- А = П. Активы всегда равны пассивам.
- А = К + О. Размер активов можно вычислить путем сложения капитала и обязательств. Формула позволяет определить, в каком отношении в имуществе компании фигурируют собственные и чужие средства. Исходя из этой формулы можно установить степень независимости субъекта.
- К = А – О. Представляет собой равенство для нахождения чистой стоимости активов. Путем вычитания из текущих активов обязательств можно определить имущество, которое останется после полного покрытия задолженностей.
В ПБУ указано, что активы нужно распределять по степени увеличения ликвидности. Сначала размещаются неликвидные, а затем ликвидные активы. Пассивы распределяются в зависимости от срочности их покрытия. Сначала идут бессрочные пассивы (собственный капитал), а затем срочные обязательства.
Кому и зачем нужно читать баланс
Баланс — это основной бухгалтерский отчет объемом всего в несколько страниц. В нём нет иллюстраций и мало текста, он заполнен множеством цифр. Тем не менее умеющим его читать скрытая в цифрах информация приносит немало пользы.
ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения!
Этот документ внимательно изучает огромное количество людей (руководители и собственники компаний, инвесторы, банкиры, налоговики и другие заинтересованные лица). Баланс не является коммерческой тайной, может публиковаться в печати для всеобщего обозрения и доступен любому человеку.
Зачем читать баланс? Ответ очевиден: чтобы принимать верные финансовые решения. И при этом не важно, составлен он по традиционной форме или по упрощенной — полезность добытой из него информации от этого не уменьшается.
О том, у кого есть возможность составлять упрощенную отчетность, читайте в статье «Упрощенная отчетность малого бизнеса».
Чтение баланса не требует высшего финансового образования, но без определенных знаний и приемов не обойтись.
Секреты пассива бухгалтерского баланса
В пассиве строки расположены особым образом: чем ниже строка, тем быстрее указанное обязательство нужно вернуть (контрагентам, банкирам, собственникам или иным кредиторам).
Из строки «Нераспределенная прибыль» видна тенденция ежегодного роста, однако темп его заметно снизился (с 52 до 7%). Возможно, эффективность деятельности управленцев упала, а потому есть повод задуматься о причинах. Позитивно оцениваются наличие и рост резервного капитала (собственный капитал компании укрепляется).
Настораживает значительная сумма краткосрочных долгов (46% от валюты баланса). Если это задолженность по зарплате и налогам, есть повод для беспокойства: это признак неплатежеспособности компании, и возможны материальные потери (санкции за несвоевременную выплату).
О том, как рассчитываются такие санкции, читайте в материале «Ст. 236 ТК РФ: вопросы и ответы».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания задержит зарплату более чем на 3 месяца, то возможно ее банкротство (п. 2 ст. 183.19 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ).
Существует много способов чтения баланса. Кто-то доверяет только цифрам: рассчитывает специальные коэффициенты, проводит горизонтальный и вертикальный анализ. А кому-то важнее исследовать и сопоставить разные показатели и посмотреть, как активы соотносятся с обязательствами и где таятся резервы и потери. А для этого нужно читать баланс с привязкой к другим отчетам и пояснениям.
Каждый пользователь для себя выстраивает подходящую методику и делает выводы. Главное — видеть общую картину имущественного и финансового положения компании и, используя все доступные методы анализа, правильно оценивать возможные перспективы и угрозы.
Как читать баланс: простейшие практические правила
Привязывает счета к строке баланса. Заносит свои реквизиты в первичные документы.
Для составления бухгалтерской проводки, по какой либо хозяйственной операции необходимо по «Плану счетов» выбрать счета/субсчета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.
На основе плана счетов/субсчетов и проводок, сделанных бухгалтером программа для каждого счета составляет соответствующий журнал-ордер, в которой указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивавших дебет и кредит этого счета, а также их номера счетов. Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемых при составлении нового баланса за отчетный период.
Скачать программу вместе с документацией и исходными текстами программы можно сдесь balanss.zip — 815 КБайт.
Программа «БАЛАНС» предназначена для ведения бухгалтерского учета по плану счетов и субсчетов. Учет всех хозяйственных операций на предприятии в программе осуществляется при помощи бухгалтерских проводок на основе правила Двойной записи и ведется только в суммовом выражении.
Бухгалтер настраивает в программе план счетов и субсчетов под конкретные условия Своего предприятия. Создавая, таким образом, аналитику для получения оперативной информации на любую дату. Заносит остаток средств по счету на начало отчетного периода (сальдо) в соответствующих субсчетах данного счета в дебете или кредите. Привязывает счета к строке баланса. Заносит свои реквизиты в первичные документы.
Для составления бухгалтерской проводки, по какой либо хозяйственной операции необходимо по «Плану счетов» выбрать счета/субсчета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.
На основе плана счетов/субсчетов и проводок, сделанных бухгалтером программа для каждого счета составляет соответствующий журнал-ордер, в которой указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивавших дебет и кредит этого счета, а также их номера счетов. Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемых при составлении нового баланса за отчетный период.
Скачать программу вместе с исходными текстами программы можно сдесь balans.zip — 322 КБайт.
Программа «ЗАРПЛАТА» предназначена для расчета заработной платы на основе лицевых счетов работника.
В программе можно полностью самостоятельно настроить расчет с помощью формул в таблице «Начислений/Удержаний».
Скачать программу вместе с документацией и исходными текстами программы можно сдесь pay.zip — 509 КБайт.
Программа «МАТЕРИАЛЫ» предназначена для ведения учета материалов.
Скачать программу вместе с документацией и исходными текстами программы можно сдесь mt.zip — 198 КБайт.
Техника и порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс формируется ответственным лицом в ходе заполнения отдельных строк бланка. При заполнении необходимо учитывать особенности деятельности компании, а также, правильно распределять показатели.
Обе таблицы отчета включают в себя строки, где указываются показатели, характеризующие финансовое положение компании и для каждой предусмотрен отдельный порядковый номер с наименованием позиции.
Итоговая сумма актива формируется исходя из внесенных показателей, путем их сложения:
По такому же принципу заполняется и пассив баланса:
Если в отдельные строки баланса будет внесен нулевой показатель, то данный факт следует отразить в сопроводительной документации. При заполнении используются обозначения в тысячах или миллионах рублей. Выбор показателя определяется в шапке формы при заполнении баланса:
Составить баланс достаточно просто, если иметь представление о правилах его формирования, а также учитывать особенности и нюансы распределения активов и пассивов фирмы.
Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств; во– вторых, в какой степени увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. Ведение счетов, открываемых на каждый вид средств и на каждый источник этих средств, дает такую информацию.
Бухгалтерские счета используются для накопления информации, ее хранения, контроля за движением имущества.
Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки имущества и обязательств организации и текущего отражения изменений, происходящих с ними.
Счет строиться по Т-образной модели («Т– модель»), имеющей три элемента:
1) название;
2) левую часть – дебет;
3) правую часть – кредит.
Такое строение счета позволяет осуществить на практике принцип «двойственности», который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому в хозяйственной (экономической) системе всегда поддерживается баланс.
Сущность и значение двойной записи на счетах заключается в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме одновременно по дебету и кредиту разных счетов. В результате происходят равные изменения соответственно в Активе и Пассиве баланса, при этом равенство итогов Актива и Пассива не нарушается. Взаимная связь между счетами, корреспонденция счетов, установленная бухгалтерской записью (счетной формулой) называется в бухгалтерской практике, проводками.
С их помощью решаются проблемы:
Идентификации (когда произошла хозяйственная операция);
Оценки (каково стоимостное выражение результатов операции);
Классификации (каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция).
При решении этих проблем следуют принципам бухгалтерского учета и принятой организацией учетной политики.
Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется, по крайней мере, два счета: один из более дебетуемых счетов и один из более кредитуемых счетов. Если соотнести записи на счетах с балансовым уравнением:
Активы = Пассивы + Капитал.
Можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал.
В российских условиях бухгалтерская отчетность используется (пока еще) для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.
Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.
Рынок увеличивает спрос на сигнальную информацию о перспективах и рисках ведения бизнеса. В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.
Чтобы создать условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, направленных на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечении гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям, разработана по решению Правительства РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. (здесь и далее – Концепция). (см. приложение 1).
Концепции предшествовала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО.
В соответствии с рекомендациями МСФО в бухгалтерской отчетности раскрывается информация, соответствующая рыночным отношениям: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, информация по сегментам и др. Используются способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг, возникла аудиторская профессия. Возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной Федерации бухгалтеров.
В то же время в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные недостатки:
Отсутствует официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, не созданы необходимые условия для МСФО;
Имеет место формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям учета и отчетности;
Неоправданно высоки затраты хозяйствующих субъектов при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации отчетности, составленной по российским правилам;
Излишние затраты идут на представление избыточной отчетности по запросам административных органов и на ведение параллельно с бухгалтерским, налогового учета;
Слаба система контроля качества бухгалтерской отчетности и ее аудита;
Недостаточно участие общественности(включая заинтересованных пользователей) в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.
Вместе с тем, благоприятные условия дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности продолжают складываться: введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. Уже почти прекратились дискуссии по поводу необходимости ведения учета и отчетности по рекомендациям МСФО, уступив место профессиональному суждению о более рациональных методах перехода на систему международных стандартов. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в качестве цели их развития на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) установила создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.
Важнейшим условием реализации этой функции явится активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Концепция формирует направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Это:
Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
Создание инфраструктуры применения МСФО;
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них, общим критерием качества информации бухгалтерского учета и отчетности является ее полезность.
На основе данных бухгалтерского учета и отчетности, хозяйствующие субъекты подготавливают информацию юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности. В этих условиях качество бухгалтерской отчетной информации достигается обеспечением относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Это возможно осуществить при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности, которую необходимо составлять пока по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе, с учетом накопленного опыта, целесообразно оценить возможность составления индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО.
Необходимым условием широкого применения МСФО в практике российского бухгалтерского учета является создание инфраструктуры, обеспечивающей применение МСФО.
Основные элементы процесса создания инфраструктуры:
Законодательное признание МСФО в РФ;
Процедура одобрения МСФО;
Механизм обобщения и распространения МСФО и другие элементы.
Остальные направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в данном учебном пособии не рассматриваются. Они расписаны по пунктам и уже претворяются в практику совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с запланированными по годам этапами.
В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции:
А) 2004–2007 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовлечены прямо или косвенно средства неограниченного круга лиц: ОАО, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.
Утверждение основного комплекта Российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.
Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и др.
Б) 2008–2010 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.
Оценка возможностей составления определенных хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо Российских стандартов) и другие направления.
Как составить баланс – требования к отчетности
Прежде чем задаваться вопросом, как составить бухгалтерский баланс, необходимо ознакомиться с основными требованиями, предъявляемыми к данной форме отчетности. В законодательстве установлены такие основные требования:
- отражение только достоверной и полной информации об имуществе и обязательствах;
- формирование данных на основе правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете;
- представление нейтральных сведений по отношению к пользователям, то есть они не должны ущемлять права одних пользователей в интересах других;
- приведение данных минимум за два отчетных периода — настоящий и предыдущий;
- составление бухгалтерского баланса на русском языке и в валюте РФ;
- подписание баланса руководителем компании.
Пример заполнения на 2018 год
Для правильного составления бухгалтерского баланса на 2018 год стоит воспользоваться наглядными примерами по заполнению.
Таблица 1 – Заполнение внеоборотных активов компании.
| Кодировка | Дебетовое сальдо/порядок расчета, пояснения | Сумма, тыс. руб. |
|---|---|---|
| 1110 | Дт сч. 08.5 (поступление) + Дт сч. 04 – Дт сч. 05 | 3200 |
| 1120 | Дт сч. 04 | — |
| 1130 | Дт сч. 08 (отражение расходов на освоение природных ресурсов, если оно ведется) применяется субсчет по НПА | — |
| 1140 | Дт сч. 08 (отражение затрат, понесенных при освоении природных ресурсов компаниями, использующими их) берется субсчет по затратам на МПА | — |
| 1150 | Дт сч. 01 – Кт сч. 02 + Дт сч. 08 (берется субсчет по учету ОС, которые не введены в эксплуатация) | 2785868 |
| 1160 | Дт сч. 03 – Кт сч. 02 (используется субсчет по амортизации средств, которые имеют отношение к доходным вложениям) | — |
| 1170 | Дт сч. 58 + Дт сч. 55 (субсчет по депозитам) + Дт сч. 73 (корреспондирующий субсчет расчетов по займам) – Кт сч. 59 (берется субсчет по учету резервов по долгосрочным фин. обязательствам) | 413563 |
| 1180 | Дт сч. 09 | 19712 |
| 1190 | Все остальные внеоборотные активы компании, не включенные в отдельные строчки | 1082222 |
| 1110 | Суммирование всех строчек | 4304565 |
Таблица 2 – Порядок внесения оборотных активов.
Таблица 3 – Внесения капиталов и резервов компании.